探討風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃

　　摘要：在日益嚴(yán)峻的能源形勢下，大力發(fā)展可再生和清潔能源非常重要。為了降低風(fēng)電企業(yè)的稅收成本并提高其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)利益，應(yīng)重視風(fēng)電企業(yè)的稅收籌劃并進(jìn)行相關(guān)研究。文章對風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行了探討，希望能為業(yè)界同行提供參考。

　　本文源自劉少華， 中國集體經(jīng)濟(jì) 發(fā)表時(shí)間：2021-05-08《中國集體經(jīng)濟(jì)》雜志，于1985年經(jīng)國家新聞出版總署批準(zhǔn)正式創(chuàng)刊，CN:11-3946/F，本刊在國內(nèi)外有廣泛的覆蓋面，題材新穎，信息量大、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，其中主要欄目有：科技創(chuàng)新、職教培訓(xùn)、社會(huì)視野等。

　　關(guān)鍵詞：能源;風(fēng)力發(fā)電;稅收籌劃

　　一、引言

　　作為中國重要的電力供應(yīng)商，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)對中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的影響。為了確保風(fēng)電企業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)需要不斷提高內(nèi)部控制在其運(yùn)營流程中的重要性，改善其稅收籌劃職能，并不斷降低其運(yùn)營成本。稅收籌劃是在企業(yè)積極認(rèn)真研究稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，遵守稅收法律，充分享受稅收優(yōu)惠政策，合理組織稅收事務(wù)，以有效降低稅收成本并創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。風(fēng)電企業(yè)有稅收籌劃的余地，使企業(yè)和科學(xué)的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)化，并使財(cái)務(wù)收益最大化，稅收籌劃對企業(yè)更好的發(fā)展具有非常重要的實(shí)際意義。

　　二、稅收籌劃的概述

　　稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)預(yù)先安排和計(jì)劃投資、運(yùn)營、財(cái)務(wù)控制和其他活動(dòng)，這將盡可能節(jié)省稅款并降低企業(yè)的成本。稅收籌劃具有以下特征。

　　超前性：稅收籌劃是一種領(lǐng)先和預(yù)測性的管理活動(dòng)，是一種企業(yè)管理計(jì)劃。

　　合法性：稅收籌劃是企業(yè)依法在其范圍內(nèi)設(shè)法降低成本的方法。

　　稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其重點(diǎn)是企業(yè)稅收相關(guān)活動(dòng)，與企業(yè)財(cái)務(wù)決策，財(cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)分析密不可分。

　　企業(yè)需要為業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)備各種納稅項(xiàng)目，而納稅額直接影響企業(yè)的重要利潤。稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)緊密相關(guān)。如果有多種稅收方案，則應(yīng)考慮企業(yè)的整體利潤和稅收的重要性。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是分析和調(diào)查企業(yè)與稅收有關(guān)的活動(dòng)，并預(yù)先計(jì)劃稅收籌劃以節(jié)省企業(yè)的成本。

　　三、稅收籌劃的意義

　　稅收籌劃是指納稅人在稅法范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)、投資、財(cái)務(wù)管理、組織交易以及其他活動(dòng)，目的是減輕稅負(fù)并實(shí)現(xiàn)零稅收風(fēng)險(xiǎn)提前安排的過程。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的特殊性：減輕稅收負(fù)擔(dān)，通過稅收籌劃，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的絕對減少，相對降低稅率和延遲納稅;規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行營業(yè)稅籌劃，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

　　由于國有企業(yè)在風(fēng)電企業(yè)中所占比例較大，因此對領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)人員的關(guān)注度相對較低。首先，中國有許多針對風(fēng)電企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樗嫒藛T并未明確了解稅收籌劃中對優(yōu)惠政策的巧妙運(yùn)用，不能合理地使用減稅或免稅政策。其次，中國的稅收優(yōu)惠政策有一定的期限，必須加強(qiáng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，以便在特定的時(shí)間對特定的行業(yè)實(shí)行相關(guān)政策。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)投資項(xiàng)目構(gòu)成如圖1所示。

　　另外，優(yōu)惠稅收制度有一定期限，各國在特定時(shí)間特定行業(yè)內(nèi)引入相關(guān)政策。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員必須密切注意稅收，并合理地使用它們來幫助企業(yè)降低成本。稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)減輕，但許多風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)人員的粗心大意可能會(huì)使得公司錯(cuò)過短期的優(yōu)惠政策，不能幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　　稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員以及企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營的組成部分，盡管許多風(fēng)力發(fā)電企業(yè)將其稅收籌劃工作放在合作部門，并認(rèn)為稅收籌劃只是會(huì)計(jì)師的工作，與企業(yè)的整體生產(chǎn)和運(yùn)營流程無關(guān)，實(shí)際情況則相反。盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃方面非常專業(yè)，但財(cái)務(wù)人員的建議是單方面的，因?yàn)樗麄儗ζ髽I(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營的總體過程不清楚，并且存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，處理特定的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和稅收情況有很大不同，會(huì)計(jì)處理方法也有很大的不同。

　　企業(yè)稅收籌劃與當(dāng)?shù)刎?cái)政收入不一致，在許多當(dāng)?shù)仫L(fēng)電企業(yè)的稅收籌劃過程中，地方政府的財(cái)務(wù)方面受到影響。如果工作進(jìn)展不順利，企業(yè)將無法更改良好的稅收籌劃。由于風(fēng)力發(fā)電企業(yè)處于相對落后的環(huán)境，其稅收來源非常有限，因此，發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃需要在稅收部門中放置指標(biāo)，前提是稅收部門可以完成其任務(wù)。這不僅增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力，而且還導(dǎo)致對主要業(yè)務(wù)的稅收和附加費(fèi)有所增加，從而增加了分銷商的當(dāng)前支出。

　　五、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃分析

　　(一)風(fēng)電企業(yè)稅制分析

　　中國電力系統(tǒng)的改革隨著“發(fā)電廠和電網(wǎng)的分離，電網(wǎng)互聯(lián)招標(biāo)”的不斷深化，電力企業(yè)之間的競爭意識(shí)逐漸增強(qiáng)。電力企業(yè)通過技術(shù)、機(jī)制和管理創(chuàng)新來提高效率，增強(qiáng)管理并降低成本。電力企業(yè)逐漸將稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法。隨著中國稅制的改革，電力企業(yè)的稅制得到了調(diào)整。如今，電力企業(yè)正在逐步形成當(dāng)前的電力市場稅收體系。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。

　　(二)電力企業(yè)稅收籌劃空間

　　電力企業(yè)的稅收有許多相關(guān)的類型，土地使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅、車輛稅和船舶稅等低稅率類型在稅收籌劃中的彈性較低。因此，制定了針對大型稅收的稅收籌劃，例如企業(yè)所得稅和增值稅。結(jié)合薪資激勵(lì)和稅收籌劃，以提高電力企業(yè)的人才水平，以適應(yīng)目前電力企業(yè)減薪的狀態(tài)。

　　1.充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。電力工業(yè)是關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)和人民生活的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵(lì)電力企業(yè)的發(fā)展，國家給了他們許多稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策是公用事業(yè)稅收籌劃的重要計(jì)劃空間。

　　2.人事管理稅收籌劃。降低電力企業(yè)員工的工資會(huì)導(dǎo)致員工激勵(lì)降低，通過稅收籌劃使員工利潤損失最小化是稅收籌劃的另一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　3.并購稅收籌劃。自電力體制改革計(jì)劃出臺(tái)以來，上市電力企業(yè)進(jìn)行了許多合并、收購和重組。如何合理地計(jì)劃并購中與稅收相關(guān)的問題并降低稅收成本是稅收籌劃的主要任務(wù)之一。

　　4.固定資產(chǎn)籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)份額相對較大，中國實(shí)施了基于生產(chǎn)的增值稅，購買、使用和處置固定資產(chǎn)的所有階段都包括稅收問題，企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃與其利潤直接相關(guān)。

　　六、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃存在的問題

　　(一)未充分重視稅收籌劃

　　為風(fēng)電企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃目標(biāo)的過程要求企業(yè)的利益相關(guān)者密切注意稅收籌劃并采取相應(yīng)的行動(dòng)。但是實(shí)際上，風(fēng)電企業(yè)的利益相關(guān)者未能重視稅收籌劃。

　　(二)節(jié)稅意識(shí)存在偏差，對稅收管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

　　如果風(fēng)力發(fā)電企業(yè)實(shí)際上履行稅收籌劃的職責(zé)，可以幫助風(fēng)電企業(yè)節(jié)省稅收。然而，一些風(fēng)電企業(yè)稅收失衡和對稅收管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并對其長期發(fā)展構(gòu)成了障礙。

　　(三)各部門對稅收籌劃的參與度不高

　　盡管稅收籌劃是在風(fēng)電業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)下進(jìn)行的，但它還需要其他部門的積極配合才能達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是，實(shí)際上，由于一些風(fēng)電企業(yè)的相關(guān)部門沒有為稅務(wù)部門的稅收籌劃提供太多支持，而且各個(gè)部門之間缺乏有效的合作，因此我們制定和實(shí)施稅收籌劃方案是不科學(xué)的，風(fēng)電企業(yè)的稅收籌劃水平不高會(huì)增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　七、風(fēng)力發(fā)電企業(yè)具體的稅收籌劃措施

　　(一)增值稅方案

　　計(jì)劃增值稅的第一步是成為一般納稅人。新成立的企業(yè)需要盡快完成企業(yè)注冊和稅務(wù)注冊流程，及時(shí)處理一般納稅人的資格，并有效扣除其獲得的增值稅發(fā)票。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)目前正在實(shí)施的增值稅退稅政策。因此，為了充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)必須提交增值稅稅收優(yōu)惠政策，以通過及時(shí)的優(yōu)惠政策防止各種稅收對企業(yè)的不利影響。

　　(二)增值稅即征即退

　　增值稅即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的增值稅稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。為了幫助企業(yè)發(fā)展，我國實(shí)行了超過稅收負(fù)擔(dān)的增值稅政策，它不僅對促進(jìn)重點(diǎn)配套產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國稅制改革的順利實(shí)施發(fā)揮了巨大作用，而且還有效地減少了公司在實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。公司納稅人的增值稅超過規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)月申報(bào)納稅后即可辦理立即代扣代繳手續(xù)。但是，這項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)施仍然存在一些問題。為了順利執(zhí)行這項(xiàng)優(yōu)惠政策，我國應(yīng)該完善公司現(xiàn)行的增值稅征收和退稅規(guī)范。

　　(三)所得稅計(jì)劃

　　稅法規(guī)定，優(yōu)惠年是根據(jù)業(yè)務(wù)完成后獲得和經(jīng)營第一筆收入的納稅年計(jì)算的。因此，為充分享受6年的優(yōu)惠年，應(yīng)盡早推進(jìn)風(fēng)力發(fā)電業(yè)務(wù)的試運(yùn)行年。

　　根據(jù)《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，將分階段建設(shè)國內(nèi)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)，可以以首批為單位計(jì)算批處理建設(shè)項(xiàng)目，并享受“三免三減”的企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)根據(jù)批次和項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算，單獨(dú)計(jì)算并在此期間合理分?jǐn)偝杀尽４送猓髽I(yè)必須提交稅收激勵(lì)記錄，在當(dāng)前減稅和分權(quán)之后，針對風(fēng)電企業(yè)的“三免三減”稅收優(yōu)惠措施無需征得稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，只會(huì)在解決年度結(jié)算時(shí)側(cè)重于優(yōu)先事項(xiàng)。

　　(四)土地使用稅計(jì)劃

　　如果要計(jì)劃土地使用稅，則需要明確區(qū)分免征土地使用稅的土地類型。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的免稅土地不征收土地稅，因此將持續(xù)減少企業(yè)承擔(dān)的土地使用稅面積，從而可以減輕整個(gè)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，土地使用稅有其自己的稅收范圍，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布了“積分征收”政策。也就是說，稅收是根據(jù)風(fēng)力渦輪機(jī)實(shí)際占用的面積計(jì)算的。風(fēng)電企業(yè)必須清楚地區(qū)分土地使用的性質(zhì)，根據(jù)各種土地和地區(qū)政策繳納土地使用稅，減少企業(yè)應(yīng)繳納的土地使用稅。

　　農(nóng)村土地不需要交納土地使用稅，農(nóng)村土地一般屬于村集體所有，所以不屬于土地使用稅的開征范圍，相關(guān)企業(yè)在農(nóng)村的生產(chǎn)經(jīng)營用地不用參與征收土地使用稅。而根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

　　(五)房地產(chǎn)稅收籌劃

　　房地產(chǎn)稅主要是與房地產(chǎn)相關(guān)的，未分類為房地產(chǎn)的建筑物無需繳納房地產(chǎn)稅。為了確保有效支付房地產(chǎn)稅，風(fēng)電企業(yè)在計(jì)算房地產(chǎn)稅時(shí)必須謹(jǐn)慎，以區(qū)分企業(yè)內(nèi)哪些建筑物不是房地產(chǎn)。圍墻和風(fēng)力發(fā)電場等建筑物不需繳納房地產(chǎn)稅，因此企業(yè)需要特別注意稅收籌劃過程。

　　(六)印花稅籌劃

　　印花稅籌劃主要是根據(jù)應(yīng)稅券和免稅券來區(qū)分印花稅，這將使印花稅支付更加清晰，并減少風(fēng)電企業(yè)支付的印花稅金額。由于中國的印花稅暫行規(guī)則規(guī)定，印花稅僅針對稅目表征收，因此，風(fēng)電企業(yè)在收購?fù)恋貢r(shí)會(huì)區(qū)分征用土地和租賃土地以及不同的稅率。

　　(七)非稅收相關(guān)事項(xiàng)的稅收籌劃

　　非稅收事項(xiàng)的計(jì)劃包括三個(gè)主要方面的稅收籌劃，即風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的主要法律形式、投資方式和投資地點(diǎn)。關(guān)于法人團(tuán)體的法律形式，一些稅收優(yōu)惠政策需要成為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體。從投資角度分析，風(fēng)電企業(yè)需要在實(shí)物投資過程中努力成為一般納稅人，這樣可以減少實(shí)物投資增值稅，并減輕企業(yè)稅負(fù)。在投資地點(diǎn)方面，風(fēng)電企業(yè)在建立風(fēng)電場時(shí)將考慮地方稅收優(yōu)惠政策，選擇稅收優(yōu)惠政策更高的地區(qū)，并制定減輕稅收負(fù)擔(dān)的國家政策。

　　八、全面提升風(fēng)力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃水平的相關(guān)措施

　　(一)注意實(shí)際的稅收籌劃并開展相應(yīng)的工作

　　為了保持自己良好的稅收工作，并在風(fēng)力發(fā)電業(yè)務(wù)的生產(chǎn)實(shí)踐中有效利用稅收籌劃，有必要在實(shí)踐中注意稅收籌劃并開展相應(yīng)的工作。具體表現(xiàn)如下。

　　1.風(fēng)電企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員在稅收執(zhí)行中要注意合理使用稅收籌劃，加深對稅收職能功能特征的認(rèn)識(shí)，提高稅收籌劃中管理運(yùn)作的效率。科學(xué)管理要求的應(yīng)稅工作，以滿足風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的需求。

　　2.在重視稅收籌劃的企業(yè)層面，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的有關(guān)方面將開展相關(guān)業(yè)務(wù)，發(fā)揮稅收籌劃的原始作用，提高生產(chǎn)經(jīng)營水平。

　　(二)注重科學(xué)節(jié)約實(shí)際稅款，增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

　　在有效利用稅收籌劃的過程中，風(fēng)電企業(yè)和人員將提高他們對有效稅收節(jié)省的正確理解，并提高對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。具體表現(xiàn)如下。

　　1.風(fēng)電企業(yè)結(jié)合當(dāng)前政策變化，注重信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用，在稅收籌劃的協(xié)助下，詳細(xì)分析當(dāng)前稅收征管業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。為了確保風(fēng)電企業(yè)減稅工作的有效性，按計(jì)劃實(shí)施政府部門發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策。

　　2.通過信息技術(shù)、職業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)、薪酬和懲罰機(jī)制等各方面的共同支持，風(fēng)電企業(yè)和人員不斷增強(qiáng)自身對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理人員也逐漸意識(shí)到稅收征管風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上應(yīng)予以加強(qiáng)。降低了風(fēng)電企業(yè)征稅工作的風(fēng)險(xiǎn)，并保持了稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用。

　　(三)提高各部門實(shí)際參與稅收籌劃的積極性

　　為了使風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃中的相關(guān)工作更加科學(xué)，并在稅收籌劃中發(fā)揮應(yīng)有的作用，有必要切實(shí)采取有效措施，提高各部門對稅收籌劃的熱情。這些措施包括以下方面。

　　1.風(fēng)電企業(yè)需要在稅收籌劃中落實(shí)責(zé)任機(jī)制，明確各部門的責(zé)任，并在稅收籌劃中開展相應(yīng)的工作。這使具有多個(gè)部門一起工作的風(fēng)電企業(yè)可以進(jìn)行更高級(jí)別的稅收籌劃，從而減少了企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)操作問題的可能性。

　　2.根據(jù)稅收籌劃各部門的問題，風(fēng)電企業(yè)需要及時(shí)處理，并進(jìn)行相應(yīng)的總結(jié)工作。提供所需的參考信息，以不斷優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，并改善風(fēng)電企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)際水平。隨著時(shí)間的流逝，可以幫助風(fēng)力發(fā)電企業(yè)在市場上提高競爭力。

　　九、結(jié)語

　　風(fēng)力發(fā)電企業(yè)是資本和技術(shù)密集型行業(yè)，通過合理的稅收籌劃，可以獲得節(jié)省成本和改善市場競爭的重要作用。通過分析風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收制度，利用企業(yè)的稅收籌劃空間，通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃方法減輕風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。