政府會計制度在高校財務會計實務中的問題探究

　　【摘要】 2019年1月1日起高校開始采用新的政府會計制度來進行賬務核算和財務管理。在新會計制度推行和應用過程中，由于高校財務體系的特殊性，產(chǎn)生了一系列的問題。文章針對新制度運行過程中基于高校廣泛采用的天財財務管理軟件6.0系統(tǒng)，結合日常財務管理實務對新的政府會計制度和新軟件給高校財務管理工作帶來的影響和問題進行探究，并結合實際工作提出問題的解決思路，為高校更好地貫徹實施新制度、提高財務管理工作效率、改進高校預算和財務管理體系提供參考。

　　【關鍵詞】 政府會計制度改革;高校財務管理;會計實務

　　推薦閱讀：《中國注冊會計師》(月刊)創(chuàng)刊于1989年，是由財政部主管、國內(nèi)外公開發(fā)行國家一級刊物。

　　一、引言

　　自《高等院校會計制度》發(fā)布以來，我國高校大都以收付實現(xiàn)制為基礎進行會計核算，反映預算收支執(zhí)行的基本情況[1]。但是隨著社會和市場的進步，傳統(tǒng)的高校會計制度難以滿足現(xiàn)代高校會計核算的需求，也無法使社會公眾全面清晰地了解高校財務信息。高校傳統(tǒng)的預算體制財務管理方式靈活性不足，在預算分配過程中容易出現(xiàn)“此多彼少”的現(xiàn)象，導致有些項目超出預算，有些項目預算不足，資金浪費的現(xiàn)象比較嚴重。在高校財務核算實務中，單一的收付實現(xiàn)制無法滿足工作的需求，導致財務人員的工作效率較低。在傳統(tǒng)的會計制度下，高校財務管理制度不完善，使得校內(nèi)資源的分配跟不上高校發(fā)展的步伐，從而制約了高校的發(fā)展[2]。

　　自2019年1月1日起，我國行政事業(yè)單位正式實施《政府會計制度》，針對高等學校業(yè)務的特殊性，財政部還專門印發(fā)了《關于印發(fā)高等學校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》(財會[2018]19號)，為政府會計制度在高等學校貫徹實施提供制度保障[3]。本文就新的政府會計制度運行以來，高校在新舊會計制度銜接階段以及新制度應用階段出現(xiàn)的一些問題進行分析解讀，以期為高校財務管理工作更好地適應新會計制度和新的財務管理系統(tǒng)提供一定的參考和建議。

　　二、政府會計制度改革對高校財務管理的影響

　　(一)政府會計制度改革的影響

　　新的政府會制度改革要求單位會計核算應當具備財務會計和預算會計的雙重功能，并借鑒企業(yè)會計核算方式，開拓性地創(chuàng)造了以權責發(fā)生制為基礎的財務會計核算模式和以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計核算模式并存的新型會計核算模式。從而實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面清晰地反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。為實現(xiàn)這一目標，新政府會計制度采用“平行記賬”的方式進行賬務處理。即對納入部門預算管理的資金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時也進行預算會計核算，對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算[3]。由于核算方式以及會計科目等方面均發(fā)生了顯著的變化，新會計制度對高校的財務管理工作也帶來了巨大的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.資產(chǎn)管理方面。由于原收付實現(xiàn)制并沒有明確要求對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷以及對應收往來款項計提壞賬準備，這就造成了校內(nèi)部分固定資產(chǎn)雖已報廢，但其賬面價值仍是原值，部分應收往來款由于主要責任人離世等原因已確定無法收回但還是在賬面有所反映，這也導致了校內(nèi)資產(chǎn)的虛增，對報表數(shù)據(jù)的準確性造成影響。新會計制度對高校會計核算引進了權責發(fā)生制，對資產(chǎn)的管理向企業(yè)會計制度靠攏，對于資產(chǎn)計提折舊、攤銷和壞賬準備都有明確的要求。借此次會計制度改革，可以將高校的資產(chǎn)進行一次全面的清查梳理。具體可從以下幾個方面開展工作：首先，全面開展往來款項專項清理(應收款項可收回性、應付款的可支付性等)和賬齡分析，做好壞賬準備計提的相關工作。其次，核實固定資產(chǎn)使用年限、資產(chǎn)折舊的計提情況及對外投資等資產(chǎn)情況，為準確計提折舊、攤銷費用、確定權益等提供基礎信息[4]。再次，理清基本建設會計賬務，按規(guī)定及時辦理基本建設項目竣工財務決算等手續(xù)，為將基本建設投資業(yè)務納入單位會計“大賬”做好準備。

　　2.記賬方法方面。為了實現(xiàn)新政府會計制度中“政府財務會計與預算會計相互銜接并適度分離”的目標，高校財務核算系統(tǒng)要采用財務會計和預算會計“平行記賬”的方法。財務會計通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素對高校發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行核算，主要反映和監(jiān)督高校會計主體的財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。預算會計則通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素對高校的預算執(zhí)行情況進行反映和監(jiān)督。

　　“平行記賬”方法既保留了傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制下對預算執(zhí)行監(jiān)督的優(yōu)勢，又吸收了企業(yè)權責發(fā)生制對經(jīng)濟事項的監(jiān)督反映明晰的長處。這種全新的記賬方法可以使高校財務會計要素和預算會計要素相互協(xié)調(diào)補充，共同反映高校會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。但是這種新型的記賬方法也給高校的財務管理人員帶來了巨大的挑戰(zhàn)，促使他們打破原有的核算觀念，站在雙重角度和更高的層次去考慮高校財務管理工作的推行和發(fā)展。

　　3.信息披露方面。新政府會計制度下，高校應當編制“雙報告”，即預算報告和財務報告。兩者相互補充綜合反映高校預算執(zhí)行情況及財務狀況等信息，雙報表的配合使高校的經(jīng)濟情況更加透明，方便政府和社會對高校的經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，披露的會計信息更加詳細、豐富，也便于國家對高校經(jīng)營進行合理地管控和協(xié)調(diào)。預算報表的披露對專項資金的管理更加規(guī)范，防止出現(xiàn)為趕預算執(zhí)行進度使用非專項事由票據(jù)耗費專項資金，造成專項資金流失的情況。財務報表的披露可以監(jiān)督高校資金的流向，反映高校公共受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者做出決策或者進行監(jiān)督管理。

　　對初期由高校支持成立而后發(fā)展成為具有獨立法人身份的校辦企業(yè)，按照新制度的要求應當在編制年度報表時，將其納入高等學校報表編制范圍。為將獨立核算單位的報表信息并入學校相關報表的相應項目，應要求獨立核算單位按照新制度開展本單位的會計核算和報表編制工作。