國有企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評價與改進(jìn)機制的建設(shè)

　　摘　要：內(nèi)部控制制度是國有企業(yè)的靈魂與根基，科學(xué)、高效的內(nèi)部控制制度不僅可以約束、調(diào)節(jié)、規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，還可以幫助國有企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，顯著提升經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而穩(wěn)步提升核心競爭力。但在借鑒國外成功經(jīng)驗基礎(chǔ)上引進(jìn)的內(nèi)部控制制度在國有企業(yè)運用實踐中不可避免地出現(xiàn)一些缺陷。國有企業(yè)可以借助建設(shè)內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制及持續(xù)改進(jìn)機制對現(xiàn)行內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)調(diào)整、持續(xù)改進(jìn)、逐步完善，才能促進(jìn)內(nèi)部控制制度高效運轉(zhuǎn)。本文從國有企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制與改進(jìn)機制建設(shè)角度展開探討，以期為提升國有企業(yè)內(nèi)部控制制度完善性、有效性提供些許參考意見。

　　本文源自李金霞， 中國外資 發(fā)表時間：2021-05-28 《中國外資》簡介：《中國外資》以促進(jìn)“政府與企業(yè)溝通”為辦刊宗旨。本刊以詮釋中國外資政策法規(guī)、解讀招商引資領(lǐng)域熱點問題、推廣跨國公司的經(jīng)營管理經(jīng)驗，維護(hù)外商投資企業(yè)的權(quán)益而得到讀者關(guān)注與業(yè)內(nèi)的好評。

　　關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;機制

　　目前，高效的內(nèi)部控制可以對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行約束、調(diào)節(jié)、規(guī)范，從而幫助國有企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，并提升經(jīng)濟(jì)效益。雖然當(dāng)前絕大部分國有企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度建設(shè)提升了重視度，國有企業(yè)也基本上能依據(jù)內(nèi)部控制制度實施內(nèi)部管理，但內(nèi)部控制制度的完善度不高，仍舊存在不容忽視的問題。對于國有企業(yè)而言，強化內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制建設(shè)可以及時找出國有企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制存在的缺陷，才能據(jù)此提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，也才能助推內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善、推動國有企業(yè)健康、有序、優(yōu)質(zhì)發(fā)展。

　　內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制的建設(shè)

　　1.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

　　第一，國企管理者缺乏對內(nèi)部控制的深刻認(rèn)識，他們或認(rèn)為內(nèi)部控制就是簡單的成本或資產(chǎn)安全控制，有的認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督即內(nèi)部控制，還有的國企管理者根本就沒有樹立內(nèi)部控制意識。國企管理者對內(nèi)部控制都缺乏清晰且深刻的認(rèn)知，國企內(nèi)部自然缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

　　第二，部分國企仍沿用粗放的管理模式，雖有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制失效，2004年南方航空巨虧就是由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致。國企內(nèi)部控制失效主要有以下兩種表現(xiàn)：部分國企雖表現(xiàn)上看起來規(guī)章制度很多，但內(nèi)部控制制度存在授權(quán)過度的弊端，缺乏對相關(guān)人員工作行為的有效制約;部分國企雖財務(wù)管理制度相對完整，但執(zhí)行力度不強，內(nèi)部控制自然有章難循、流于形式。

　　第三，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，權(quán)威性不強。相當(dāng)一部分國企中缺乏獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計人員也多由總會計師等兼任，角色定位模糊，審計職能無法充分發(fā)揮。

　　第四，缺乏健全的內(nèi)控責(zé)任機制，對內(nèi)部控制制度缺乏相應(yīng)檢查及科學(xué)考核，導(dǎo)致從事內(nèi)部控制的人員工作警覺性、積極性都不高。

　　2.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制建設(shè)意義

　　經(jīng)濟(jì)全球化在給國企帶來良好發(fā)展機遇的同時也讓企業(yè)面臨更復(fù)雜多變的外部環(huán)境，主動適應(yīng)環(huán)境變化、助推企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國有企業(yè)必須首先對管理制度進(jìn)行創(chuàng)新。繼續(xù)保持國有企業(yè)的優(yōu)勢地位，提升國有企業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展的不竭動力需借助內(nèi)部控制制度這一有效手段。基于有效解決內(nèi)部控制制度不夠完善及制度失效難題的目的，國有企業(yè)需以現(xiàn)行內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)前社會現(xiàn)狀，研究建立內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制，才能在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上將國有企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ν诰虺鰜恚瑖衅髽I(yè)才能真正享受到改革帶來的紅利。借助構(gòu)建起的內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制，國有企業(yè)管理者可以對內(nèi)部控制制度的有效性、可行性、與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)的契合度進(jìn)行科學(xué)判斷，進(jìn)而基于此對國有企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)、加以完善。

　　并且，當(dāng)前我國國有企業(yè)普遍存在淡化內(nèi)部控制概念、內(nèi)部控制空洞化、形式化的不良現(xiàn)象，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新定義是強化內(nèi)部控制概念、解決內(nèi)部控制形式化問題的需要。基于國有企業(yè)治理的特殊性，國有企業(yè)必須結(jié)合當(dāng)前中國國情來確定內(nèi)部控制制度的跟蹤評價原則，才能讓內(nèi)部控制制度更順利、高效運轉(zhuǎn)起來。

　　3.國有企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制建設(shè)步驟

　　國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的高效運轉(zhuǎn)、企業(yè)經(jīng)營水平的有效提升都依賴科學(xué)的內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制。建設(shè)跟蹤評價機制是基于完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度之目的，因而跟蹤評價機制也必須有明確針對性。企業(yè)應(yīng)基于自身內(nèi)部控制制度的特點及欠缺之處來制定跟蹤評價機制，提升跟蹤評價機制與國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的契合度，這樣才能起到對國有企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善的目的。跟蹤評價機制的建設(shè)應(yīng)依據(jù)以下步驟展開：

　　第一、科學(xué)界定內(nèi)部控制概念

　　跟蹤評價機制的構(gòu)建要基于科學(xué)界定內(nèi)部控制概念的基礎(chǔ)之上。國有企業(yè)首先應(yīng)科學(xué)定義內(nèi)部控制，并在內(nèi)部控制實踐中進(jìn)一步加強對這一概念的全面、深入的了解，進(jìn)而對國有企業(yè)內(nèi)部控制機制進(jìn)行系統(tǒng)把握，只有如此才能堵住營私舞弊、風(fēng)險損失等管理漏洞，確保雖有著繁瑣復(fù)雜程序但對提升國有企業(yè)經(jīng)營效率有著顯著效果，其內(nèi)控機制也得到有序運行。國有企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行如下定義：內(nèi)部控制是圍繞內(nèi)部牽制這一核心的，基于嚴(yán)控企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險這一目標(biāo)，涵蓋企業(yè)包括資金活動、資產(chǎn)管理、財務(wù)報告等各項業(yè)務(wù)活動的過程控制制度，是企業(yè)管理制度的重要組成部分。

　　第二、深入了解內(nèi)部控制影響因素

　　建立科學(xué)的內(nèi)部控制跟蹤評價機制，首先應(yīng)基于對包括企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營體制特點等在在內(nèi)的諸多影響因素的深入了解之上。國有企業(yè)首先應(yīng)對影響內(nèi)部控制的各項因素進(jìn)行深入了解，才能在構(gòu)建內(nèi)部控制機制時提升科學(xué)性、適應(yīng)性，也才能基于此進(jìn)一步構(gòu)建起科學(xué)的內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制。

　　結(jié)合內(nèi)部控制在國有企業(yè)的應(yīng)用實踐發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、公司治理模式、內(nèi)控體系、執(zhí)行力等都是關(guān)系到內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素。從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)方面來看，國企控股或參股的混合制國有企業(yè)整合各種社會資源能力較強、運行機制也更具靈活性，因而內(nèi)部控制有效性也更高;從公司治理模式來看，傳統(tǒng)的黨委主導(dǎo)的治理模式局限性強、內(nèi)部控制制度有效性低，三權(quán)分立制衡的常見治理模式對預(yù)防內(nèi)部權(quán)力過度集中、內(nèi)控制度失效較為有利;從內(nèi)控體系來看，內(nèi)控體系的健全度是影響內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素。

　　第三、構(gòu)建科學(xué)跟蹤評價機制

　　國有企業(yè)必須在結(jié)合我國當(dāng)前國情以及公司治理特殊性的基礎(chǔ)上構(gòu)建科學(xué)的跟蹤評價機制。跟蹤評價機制的構(gòu)建應(yīng)以防控國有企業(yè)風(fēng)險為基本目標(biāo);應(yīng)涵蓋包括董事會以及高級管理在內(nèi)的責(zé)任主體;明確包括治理以及業(yè)務(wù)運作在內(nèi)的控制主線;構(gòu)建起包括權(quán)力運行制衡機制、跨部門協(xié)作機制、全方位監(jiān)督機制等在內(nèi)的運營機制;依托成本效益原則，強化系統(tǒng)性、適用性以及合規(guī)性;在企業(yè)內(nèi)部為跟蹤評價機制的構(gòu)建提供包括良好控制環(huán)境、高效信息溝通、科學(xué)評價考核等在內(nèi)的基本保障。只有先將適用性強且相對完善的內(nèi)部控制機制構(gòu)建起來，才能據(jù)此總結(jié)出針對性較強、科學(xué)性較高的內(nèi)部控制跟蹤評價機制。

　　以國有企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評價結(jié)果為依據(jù)構(gòu)建改進(jìn)機制

　　1.內(nèi)部控制改進(jìn)機制構(gòu)建意義

　　基于現(xiàn)代管理理念構(gòu)建起國有企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)機制是十分必要的。當(dāng)前我國不少國有企業(yè)實施的內(nèi)部控制制度仍處于初級階段，不僅存在概念不嚴(yán)謹(jǐn)、不明確的弊端，還缺乏相對健全的內(nèi)部控制評價機制，對內(nèi)部控制制度加以進(jìn)一步完善以及建設(shè)跟蹤評價制度自然缺乏有效依據(jù)。綜上所述，在我國國有企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起內(nèi)部控制改進(jìn)機制迫在眉睫。再者，內(nèi)部控制跟蹤評價機制在國內(nèi)實施的時間較短，采用的方法也較為單一，缺乏先進(jìn)性、全面性，跟蹤評價內(nèi)容完善度也不高，對國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的跟蹤評價自然無法深入、高效開展，跟蹤評價機制的實效自然無法充分發(fā)揮。基于上述因素，在國有企業(yè)構(gòu)建起內(nèi)部控制改進(jìn)機制意義重大。

　　2.借助內(nèi)部審計部門實施跟蹤評價和改進(jìn)

　　對于國有企業(yè)而言，獨立性極強的內(nèi)部審計部門最適合承擔(dān)起跟蹤評價機制運行工作。內(nèi)部審計部門雖隸屬于國有企業(yè)，但審計部門不僅專業(yè)性強，且擁有極強獨立性，借助內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行跟蹤評價不僅科學(xué)性強，還可保證較好的實施效果。在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行跟蹤評價時，內(nèi)部審計部門可以確保對內(nèi)部控制制度的完善性及實效性進(jìn)行全面且客觀的評價，自然可以保障接下來的改進(jìn)機制得到高效實施。內(nèi)部審計部門借助對企業(yè)內(nèi)部控制制度的跟蹤評價，需要在發(fā)現(xiàn)其欠缺之處的基礎(chǔ)之上提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)及完善方案，以此確保國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的有序、高效運行。

　　3.國有企業(yè)需借助對內(nèi)部控制制度的跟蹤評價與不斷改進(jìn)進(jìn)一步健全制度

　　為進(jìn)一步健全國有資本監(jiān)管體制，國資委印發(fā)了《關(guān)于以管資本為主加快國有資產(chǎn)監(jiān)管職能轉(zhuǎn)變的實施意見》強調(diào)必須用“管資本”這條主線取代傳統(tǒng)的“管企業(yè)”。但近年來仍有不少國有企業(yè)由于資本運作效率低導(dǎo)致財務(wù)失衡甚至破產(chǎn)倒閉，這與國有企業(yè)缺乏高效的內(nèi)部控制制度、欠缺科學(xué)的跟蹤評價機制及持續(xù)改進(jìn)機制有直接關(guān)系。內(nèi)部控制制度從初步建立到不斷完善是一個不斷反饋循環(huán)的復(fù)雜過程，借助及時的跟蹤評價和持續(xù)改進(jìn)才能使內(nèi)控制度日臻完善。國有企業(yè)要善于借助內(nèi)部控制制度防范經(jīng)營風(fēng)險，同時借助對內(nèi)部控制制度的跟蹤評價以及持續(xù)改進(jìn)彌補現(xiàn)有制度的不足，逐步提升內(nèi)部控制制度的有效性。

　　總而言之，要想在市場經(jīng)濟(jì)大潮中一直保持領(lǐng)先地位，國有企業(yè)針對內(nèi)部控制制度構(gòu)建起相應(yīng)的跟蹤評價機制以及持續(xù)改進(jìn)機制是十分必要的。綜合運用多元化內(nèi)部控制方法的內(nèi)部控制跟蹤評價機制可以起到幫助國有企業(yè)管理者強化對內(nèi)部控制監(jiān)督的重要作用，并且借助建立的科學(xué)的內(nèi)部控制制度跟蹤評價機制與改進(jìn)機制，才能讓內(nèi)部控制制度日趨完善、高效運行，國有企業(yè)才能借此提升管理質(zhì)效、保持運營活力、提高經(jīng)營效率，在復(fù)雜、激烈的市場競爭背景下立于不敗之地。