1全面預(yù)算管理的基本理論

全面預(yù)算管理是提高醫(yī)院管理水平的重要方法，是整合醫(yī)院醫(yī)療資源的重要手段，是醫(yī)院財務(wù)管理職能的擴展和延伸。集中表現(xiàn)為：第一，規(guī)劃作用。根據(jù)醫(yī)院的中長期戰(zhàn)略和發(fā)展愿景，將醫(yī)院的發(fā)展目標分解，細劃為一個個具體化的指標，落實到一個點或者一個面，并按“誰負責(zé)誰承擔(dān)”的原則明確其責(zé)任，在醫(yī)院內(nèi)部各個鄒門、各個科室、各個環(huán)節(jié)全面落實目標和責(zé)任制。第二，控制作用。將醫(yī)院的成本指標分解為諸多成本責(zé)任中心，制定績效考核評估標準，把數(shù)量化和貨幣化的指標落實到具體的環(huán)節(jié)和具體的人身上，每個人都有指標，每個指標都有人去落實，由人為管理轉(zhuǎn)變?yōu)闄C制管理。第三，協(xié)調(diào)作用。各部門經(jīng)編制全面預(yù)算后，促使對自身與其他部門之間的關(guān)系及活動的檢查，對可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)或可能出現(xiàn)的問題進行估計，從自身做起，在同科室和部門之間加強協(xié)調(diào)配合，統(tǒng)籌兼顧，使醫(yī)院內(nèi)部資源達到最優(yōu)配置。第四，激勵作用。定期分析科室、部門實際完成預(yù)算指標的情況，對工作表現(xiàn)的好壞進行考核，找出存在問題的原因，并分清責(zé)任，實施量化的獎懲制度，達到激勵全體、持續(xù)改進，提高質(zhì)量的目的。

2醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題

2.1編制不科學(xué)，預(yù)算體系還不完整

當(dāng)前，醫(yī)院預(yù)算管理仍采用部隊預(yù)算管理的模式，僅把預(yù)算工作當(dāng)作單位財務(wù)工作的一項內(nèi)容，沒有根據(jù)醫(yī)院實際，對醫(yī)療經(jīng)營、物資采購、資金運營及人力資源等方面作出明確的預(yù)算編制要求，可編可不編，造成醫(yī)院的預(yù)算內(nèi)容不全面;沒有成立專門的預(yù)算管理組織，明確相應(yīng)的責(zé)任人，致使機構(gòu)不完整，預(yù)算管理流于形式。同時，預(yù)算編制的重點是預(yù)算經(jīng)費，對于預(yù)算外經(jīng)費部分并沒有像預(yù)算經(jīng)費那樣細化分配，僅僅有一個整體的預(yù)算目標，醫(yī)院醫(yī)療成本的預(yù)算調(diào)控未能夠體現(xiàn)在財務(wù)預(yù)算編制系統(tǒng)中。醫(yī)院總預(yù)算應(yīng)在編制單位總預(yù)算的同時編制預(yù)算外經(jīng)費的收支明細預(yù)算，形成醫(yī)院全面預(yù)算體系，以滿足醫(yī)院管理層決策的需要。

2.2管理意識薄弱，缺乏健全的預(yù)算制度

醫(yī)院在預(yù)算編制上大多采用“上年基數(shù)+本年因素”的辦法，沒有把預(yù)算作為一種管理手段，在編制、審批、實施、調(diào)整、分析、考核等方面制定明確詳細的管理制度，更沒有把預(yù)算細化到科室和個人，致使科室和個人大多不知自身在預(yù)算管理中應(yīng)該做什么，該怎么做，權(quán)責(zé)不明，環(huán)節(jié)不清，缺乏協(xié)調(diào)配合，影響了預(yù)算目標的整體實現(xiàn)。

2.3執(zhí)行能力不強，考評機制還不科學(xué)

醫(yī)院預(yù)算管理不是在廣泛調(diào)研和充分溝通協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上完成的，其內(nèi)容還不全面，涉及面比較窄，各級管理部門無法對預(yù)算執(zhí)行情況進行有效的評估，執(zhí)行情況的好壞也不能及時反饋，考評獎懲的力度更是不痛不癢，醫(yī)護人員積極性不高，執(zhí)行力不強，達不到預(yù)算管理控制和有效激勵的作用，造成預(yù)算編報和預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。

3醫(yī)院實行全面預(yù)算管理的對策建議

3.1全面強化預(yù)算管理思維意識

現(xiàn)代醫(yī)院管理戰(zhàn)略中全面預(yù)算管理是其主要的形式。在全面預(yù)算管理中醫(yī)院將醫(yī)院奮斗目標具體化，增強管理的適應(yīng)力，激發(fā)管理的原動力，提高衛(wèi)生資源的利用率，提升醫(yī)院的核心競爭力。同時向駐地群眾提供高效、高質(zhì)、優(yōu)惠的醫(yī)療服務(wù)。在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，對于預(yù)算的相關(guān)法律法規(guī)要樹立牢固的意識，一旦預(yù)算經(jīng)確定，在醫(yī)院內(nèi)部具有“法律效力”，是約束各項經(jīng)營活動的法規(guī)，必須嚴格執(zhí)行。此外，對于業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)變化、環(huán)境變化及其他相關(guān)事項的變化都要進行充分考慮，以逸對預(yù)算執(zhí)行造成嚴重的影響，在預(yù)算調(diào)整過程中，嚴格按照程序進行，禁止違規(guī)操作的現(xiàn)象發(fā)生，確保預(yù)算和控制的準確性和有效性。

3.2完善全面預(yù)算管理體制機制

預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證是全面預(yù)算管理組織機構(gòu)。醫(yī)院應(yīng)在黨委理財?shù)幕A(chǔ)上，由預(yù)算執(zhí)行組織和預(yù)算管理組織這兩個層面成立預(yù)算管理機構(gòu)。其中，預(yù)算執(zhí)行組織由各臨床醫(yī)技科室、職能部門以及后勤班組組成，是預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位。作為一種制度化程序的全面預(yù)算管理，各種基礎(chǔ)工作規(guī)范、規(guī)章制度要建立健全，對于各種工作程序要理順，才能確保各項工作有法可依，有章可循；預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組或預(yù)算管理委員會、預(yù)算員及預(yù)算專職管理部門這三個層面組成了預(yù)算管理組織，主要負責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算審定、預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整及信息反饋等工作。作為一種控制機制和手段，要以全成本核算拉制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為核心，同時根據(jù)實際需要，明確預(yù)算控制的重點內(nèi)容，確保資金運營的高度集中，不斷增強醫(yī)院的盈利能力。

3.3改進全面預(yù)算管理方法手段

對在醫(yī)院的編制預(yù)算中，根據(jù)醫(yī)院財務(wù)制度要求應(yīng)采用零基預(yù)算方法，對于全面預(yù)算管理中所涉及的多個預(yù)算項目，孤立地采用一種方法編制所有預(yù)算項目不符合現(xiàn)代醫(yī)院管理需求，應(yīng)根據(jù)不同預(yù)算項目業(yè)務(wù)發(fā)生的特點和規(guī)律采用不同的編制方法，其中彈性預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算及動態(tài)預(yù)算為常用的編制方法。對一個醫(yī)院的預(yù)算來講，可根據(jù)黨委的戰(zhàn)略目標和年度工作重點，選擇適合的編制方法，使預(yù)算更貼近醫(yī)院實際，便于控制和管理。在全面預(yù)算管理中，財務(wù)核算應(yīng)貫穿于經(jīng)營活動的全過程，滲透到醫(yī)院管理的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中，財務(wù)管理由核算會計向管理會計方向過渡，同時，應(yīng)逐步建立起專業(yè)化的高素質(zhì)財務(wù)人才隊伍，使財務(wù)人員成為醫(yī)院經(jīng)濟管理的“設(shè)計師”或“工程師”，真正發(fā)揮其參謀助手作用。

3.4狠抓全面預(yù)算管理執(zhí)行落實

在整個預(yù)算年度中需將預(yù)算執(zhí)行貫穿于其中，這也是預(yù)算管理的核心。各個職能管理部門、醫(yī)技科室和臨床科室在預(yù)算執(zhí)行中，對于預(yù)算執(zhí)行的實際情況應(yīng)做好記錄，切實將預(yù)算信息的收集與反債落到實處。為了充分實施預(yù)算算理，要充分調(diào)動各級責(zé)任人在預(yù)算過程中的積極性與創(chuàng)造性，從而確保實現(xiàn)全面預(yù)算目標。此外，醫(yī)院必須注重預(yù)算執(zhí)行，是因為預(yù)算執(zhí)行過程也屬于預(yù)算控制的過程，并不斷加強其內(nèi)部控制，在積極增加收入的同時也要嚴格控制其支出。這樣，一方面可以用來考核科室經(jīng)營的水平，調(diào)動科室積極性;另一方面，為提高科室的經(jīng)營管理水平，科室之間也可以進行相互比較，做到及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，并找出其中存在差距的主要原因。成本核算除了計算獎金之外，還應(yīng)該使這一經(jīng)濟手段得到充分利用，為醫(yī)療服務(wù)提供更多的成本信息，使醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本和運營成本通過成本控制和成本分析評價得到大幅度降低，這也是實施預(yù)算控制的關(guān)鍵，保障預(yù)算得以實現(xiàn)是實施關(guān)鍵是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析與考評。

3.5建立全面預(yù)算管理考核機制

要使管理充分發(fā)揮作用，要確保將預(yù)算與績效考核體系充分聯(lián)系在一起。最好是在業(yè)績考評體系中納入全面預(yù)算管理，切實將全面預(yù)算管理落到實處。對于醫(yī)院的全面預(yù)算考核指標應(yīng)鏈接衛(wèi)生部頒發(fā)《醫(yī)院管理評價指南》，建立有效的獎懲措施和激勵機制，將預(yù)算指標層層分解，與績效考評、經(jīng)濟利益掛鉤，使醫(yī)院形成責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一體，最大限度地調(diào)動每個人的積極性和創(chuàng)造性，促進醫(yī)院的長遠發(fā)展。強有力的預(yù)算監(jiān)替是績效考核有效執(zhí)行的重要保證，健全內(nèi)部審計監(jiān)督控制制度，使財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績經(jīng)內(nèi)部監(jiān)督和審計變得更具有真實性及合法性，尤其是對預(yù)算貫徹執(zhí)行情況和預(yù)算管理制定的過程中進行監(jiān)督和審計，加強預(yù)防和事中控制，確保醫(yī)院經(jīng)營管理事事受程序制度制約、處處有章可循。

4總結(jié)

綜上所述，醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，對于完善醫(yī)院內(nèi)部體制、調(diào)控運營機制、促進醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展起著積極有效的推動作用。從醫(yī)院的實際情況出發(fā)，構(gòu)建適合自身特點的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，并確保其科學(xué)合理，在內(nèi)部控制中實現(xiàn)全程、全員及全額控制，從而使醫(yī)院的財經(jīng)管理水平得到進一步提高，增強醫(yī)院的競爭能力。

作者：姚東平 劉德明 單位：解放軍第161醫(yī)院財務(wù)科 解放軍軍事經(jīng)濟學(xué)院訓(xùn)練部