本文作者：翟素娟 單位：徐州醫學院附屬淮安醫院

由于絕大多數醫院的成本核算僅僅停留在醫院內部科室績效分配上，或以醫院增收節支為目標，所以，大多數醫院成本核算工作只對科室收支、工作量進行了核算，而未以醫院開展的醫療服務項目、病種、診次、床日為核算對象進行系統核算，加上成本核算資料的不完善、不規范，也就不能為物價部門制定相關收費標準提供準確的成本數據［7］。隨著物價的不斷上漲，人力成本的增加，以及對無形資產的社會和經濟效益的忽略，有限的衛生資源在區域內沒有得到合理地利用等因素，使物價部門依據現有數據而制定的部分醫療服務項目價格、單病種限價等與醫療服務價值嚴重背離。

醫院的成本核算項目多、過程繁雜，僅靠手工是不可能完成的，有效的成本管理必須通過完善、高效的信息系統支撐才能準確快速地完成，但目前市場上能真正滿足新的《醫院財務制度》核算要求的軟件甚少，再加上醫院計算機網絡系統建立不配套，信息資料傳遞方式落后，有些數據處理仍停留在手工操作上，所以大多數醫院在進行成本核算時，對所需數據也只能從財務報表、會計憑證、賬簿中間接獲取，直接影響了醫院成本管理水平和管理質量的提高。

新《醫院財務制度》指出：“根據核算對象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算”。在新的醫院財務制度實施過程中，醫院管理者必須充分認識到做好成本核算工作的緊迫性、重要性、系統性和長期性。為此，筆者對公立醫院如何做好成本核算和管理工作，提出以下幾點建議。

1扎實做好各項基礎工作

(1)建立健全醫院成本核算組織架構。醫院成本核算涉及到醫院各個科室及每個職工的切身利益。為保證成本核算工作的順利進行，醫院應成立以院長為組長、總會計師或主管經濟工作的副院長為副組長的成本管理工作領導小組，成員包括財務、信息、人事、后勤、設備物資、統計、醫務、護理等相關部門的負責人。醫院成本管理工作領導小組在醫院財務部門設成本管理工作辦公室，其辦公室作為成本管理工作領導小組的日常辦事機構。醫院財務部門應根據醫院自身規模和業務量的大小，在本部門設立成本核算工作崗位，其工作崗位的專職成本會計不得少于2名。醫院各科室需確定兼職成本核算員；其他職能部門還需確定成本核算專管員，從而形成從上而下的、全員參與的成本核算工作組織與管理架構。

(2)加強對各類人員的成本核算培訓工作。醫院應對管理人員進行成本核算知識的培訓；對財務人員進行會計核算、成本核算基礎知識和技能的培訓；對兼職核算員進行成本核算的業務知識培訓；對全院職工進行成本核算理念、成本核算管理方法的培訓；對軟件操作人員進行成本核算專業技術培訓。

(3)合理劃分成本核算單元。為了滿足科室成本、項目成本、病種成本、床日和診次成本核算的需要，醫院應將成本核算單元細分到最末級。同時，醫院應對所有在崗員工，并充分考慮一人多崗的情況，按新《醫院財務制度》的要求、成本核算方式和規定，設置工作人員，為人力成本的合理分攤提供可靠依據。對在同一期間內服務于多個核算單元的、多重角色管理崗位的專業技術人員，應根據其實際出勤情況將其人員經費分攤到相應的核算單元。

(4)認真核查資產，梳理收費項目。醫院應對所有收費項目進行認真梳理，按照國家物價部門規定的物價代碼、收費項目進行規范處理，以確保項目成本核算對象的準確。同時，為了實現醫院內部基礎數據的傳遞和信息資源的共享，應對所有成本核算要素進行統一編碼。資產的清查是成本核算工作的重要基礎，醫院應在全面清查資產的基礎上，借助固定資產網絡管理平臺，確定所有資產在每個核算單元的占有量，為固定資產折舊的精確分攤，提供真實的、可靠的數據資料。

(5)加強網絡平臺建設。醫院要實現信息系統、會計核算軟件、成本核算軟件等系統的無縫連接，醫院的成本核算工作，就離不開信息系統的支持。為此，醫院應在啟用滿足新制度要求的成本核算軟件的基礎上，實現成本核算、績效薪酬管理、經濟運行分析、成本預算與管理信息化，所有與成本有關的數據，只要在HIS系統、物料(含固定資產管理）系統、人事考勤系統和會計核算等系統中錄入一次，就能為后續系統所調用，實現真正意義上的、各系統的無縫連接。

2完善成本管理機制，優化成本控制

(1)建立科學的成本控制系統。醫院對成本管理應充分利用專業成本核算平臺，全面核算醫院、科室、項目、病種成本，編制成本報表。同時，醫院還應結合成本核算的結果，開展較全面的成本分析，即通過事前建立預算管理制度，制定成本核算計劃或目標；事中對成本變動情況進行分析，及時發現問題，適時做出成本差異的調整和控制；事后在成本管理時，將有關指標與績效掛鉤，實現對成本的事前、事中、事后的連續跟蹤與全程控制，達到成本最優化、社會經濟效益最大化的目標。

(2)嚴格控制可變成本，實行物資招標采購。醫院應對衛生材料、辦公用品、水、電、氣等科室可控成本實行定額管理，對超定額部分應分析原因或直接與績效掛鉤。醫院的藥品、材料等物資的采購價格直接關系到醫療成本的高低。因此，醫院對制定物資采購計劃、購貨、保管等不相容的崗位進行分離，并對采購物資實行公開招標采購，以達到控制醫療成本的目的。同時，為了減少不必要的資金占用以及降低物資儲備成本，醫院對物資可采取零庫存管理模式。

(3)制定預算控制標準，建立有效的激勵獎罰機制。醫院應制定科學、合理地費用開支標準，嚴格費用審批權限，做到每筆支出有章可循，也便于對費用支出的情況進行審核和控制。醫院應建立有效地全成本控制激勵獎罰機制，充分調動每位職工的主觀能動性，變被動控制為主動節約。

(4)實行全成本核算，完善成本核算機制。醫院應明確區分醫院內部不同的責任主體，并根據不同類別、不同性質的成本進行分類，以確定核算單位，其核算單位包括行政職能部門、醫技科室、直接醫療類門診科室。醫院通過成本管理建立最基礎的單元，從源頭控制費用，使全員成本意識普遍得到加強。醫院樹立全員成本核算的理念，使醫院實現低耗、優質、高效的管理成為可能。另外，醫院完成成本考核工作需要職能部門的共同協作配合，以進一步完善規章制度和成本分攤的方法；利用成本報表分析，評價醫院的經營狀況及科室運營情況，有效的控制成本，以實現增收節支。醫院要實現會計核算、成本核算、科室（績效）考核、信息系統等技術平臺的數據共享，醫院就必須組織財務科、信息科聯合“南京凱唱軟件有限公司”，以實現各子系統間的連接，從而細化和明確成本核算單元以及完成費用分攤工作。