提  要：我國環(huán)境稅改革呼之欲出，漸進(jìn)式改革的思路毋庸置疑。以消費稅為載體，逐步向縱深探究，這應(yīng)當(dāng)是我國環(huán)境稅改革的基本思路。本文從消費稅的經(jīng)濟效用出發(fā)，結(jié)合環(huán)境稅改革的特點，力圖說明我國環(huán)境稅改革應(yīng)當(dāng)以消費稅為切入點。
關(guān)鍵字：消費稅 環(huán)境稅 效用分析
    環(huán)境稅改革既要考慮理論上的合理性，更好考慮現(xiàn)實的可行性。漸進(jìn)式改革是現(xiàn)階段環(huán)境稅選擇的重要方向，在現(xiàn)有的稅制中增加環(huán)境稅的涵蓋范圍，并在此基礎(chǔ)上增加環(huán)境稅的稅收比重，逐漸降低企業(yè)和居民對環(huán)境稅的排斥心里，弱化改革阻力。在現(xiàn)行稅種中，消費稅扭曲性較小，對經(jīng)濟影響相對不強，可以作為環(huán)境稅漸進(jìn)式改革的載體。
    一、消費稅效用分析
    消費稅又稱貨物稅，是指對一切消費品和消費行為進(jìn)行征稅的稅種，消費稅在諸稅中具有明顯的選擇性。所謂選擇性是指消費稅與增值稅在范圍上不同，消費稅僅對部分商品征稅，而增值稅是對所有的商品征稅。政府可以利用消費稅的這一特點實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟目標(biāo)。在環(huán)境保護(hù)上，消費稅可以作為環(huán)境稅依附的載體。一方面，消費稅是對消費行為課稅，因此它不是對資本和勞動力征稅，稅收的扭曲效應(yīng)較小，在經(jīng)濟上有"效率" 。根據(jù)伯納德•薩拉尼的稅收等式，假設(shè)在完備的金融市場條件下，可以把一個生存時期為T、遺產(chǎn)繼承額為H 、遺產(chǎn)遺贈額為S 工薪消費者的跨期預(yù)算約束條件表式為：
    + = +H ,其中，C為消費，L為勞動，r為貼現(xiàn)率。這一等式表明，如果沒有遺產(chǎn)，那么消費稅就正好等于工薪稅，更為一般的說，對于消費和留下遺產(chǎn)所征的稅等于對工資和繼承遺產(chǎn)所征的稅，因此可以說，消費稅會對福利產(chǎn)生積極影響，尤其在資本過于短缺的經(jīng)濟中。并且大部分定量研究通常的結(jié)論是：消費稅對福利確實具有正面影響，但是數(shù)字變化不定。另一方面，消費稅是選擇性稅種，征收和調(diào)控的對象主要是消費品和消費行為，通過合理設(shè)計消費稅，對生活必需品免稅，對奢侈品進(jìn)行征稅，能起到兼顧"公平"和“效率”的效果，特別是效率，即通過引導(dǎo)市場導(dǎo)向，使資源流向彈性小的生活必須品。消費稅的"選擇性"使得環(huán)境稅在收入分配上的問題得到了一定程度解決。
    二、環(huán)境稅改革
    我國目前的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種包括對煤、石油、天然氣、鹽等征收的資源稅、對特定消費品征收的消費稅、對機動車、船征收的車船使用稅、專用于城市維護(hù)建設(shè)而征收的附加于流轉(zhuǎn)稅上的城建稅、針對成品油消耗征收的燃油稅等，同時還有排污費、綠化費征收等一些相關(guān)的環(huán)保法規(guī)。如果從消費稅的角度看環(huán)境稅改革，當(dāng)前我國消費稅中可以視為環(huán)境稅的大體包括：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；木制一次性筷子，實木地板等。現(xiàn)以環(huán)境稅為載體，從幾個角度對環(huán)境稅進(jìn)行分析。
    （一）、 "雙重紅利"與“總紅利”
    隨著環(huán)境問題的日益嚴(yán)峻，更多學(xué)者開始關(guān)注稅收對環(huán)境調(diào)整作用，環(huán)境稅的“雙重紅利”假說是環(huán)境稅改革的成果之一。Bovenber（1999）和Goulde（1995）很好地解釋了“雙重紅利”假說，認(rèn)為開征環(huán)境稅可以實現(xiàn)“雙重”目標(biāo)：一方面開征環(huán)境稅，可以將環(huán)境污染外部成本實現(xiàn)內(nèi)部化，從而改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，實現(xiàn)環(huán)境狀況改善，有效地控制污染，即環(huán)境目標(biāo)，也稱為“綠色紅利”。另一方面，開征環(huán)境稅之后，可以利用其收入來降低現(xiàn)行稅制對資本和勞動產(chǎn)生的扭曲，實現(xiàn)國民生產(chǎn)總值持續(xù)增長、增加更多社會就業(yè)等。這有助于實現(xiàn)降低超額稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，即非環(huán)境目標(biāo)，亦稱為“效率紅利”。
    絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同環(huán)境稅的第一重紅利，對于第二重紅利的存在與否，學(xué)界意見不一。
    根據(jù)西方學(xué)者的理論，能否產(chǎn)生第二重紅利取決于環(huán)境稅的收入循環(huán)效應(yīng)是否大于稅收的交互效應(yīng)。從各國的實踐來看，90年代以來的環(huán)境稅綜合稅制改革一定程度的佐證了雙重紅利。Bosquet對30多個OECD國家的環(huán)境稅效應(yīng)分析發(fā)現(xiàn)，環(huán)境稅改革以后，多數(shù)國家的環(huán)境質(zhì)量有所改善，但其增加就業(yè)的效應(yīng)并不明顯。可以認(rèn)為，環(huán)境稅改善環(huán)境的第一重紅利是存在的，是否存在第二重紅利并不絕對。因此，我國實行環(huán)境稅能否產(chǎn)生"雙重效益"還需要更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治觥Ｒ环N可行的做法是，關(guān)注環(huán)境稅的“總紅利”，即第一重紅利和第二重紅利的相抵總和，提高第一重紅利的比重，使環(huán)境稅真正成為綠色稅收，從人類社會的可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，政府應(yīng)優(yōu)先考慮環(huán)境保護(hù)這層紅利，因此我國可適當(dāng)加大消費稅中環(huán)境保護(hù)稅收的比重，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。但是在開征稅種前應(yīng)對該稅種的環(huán)境保護(hù)功能做出較為充分的估計。另外，將環(huán)境稅收收入用于社會保障資金的籌資，或者降低企業(yè)為雇員社會保障的支出可能不失為一個好的稅收收入再利用途徑。
    （二）、稅收公平
    從經(jīng)濟學(xué)角度講，收入公平分配是關(guān)于收入分配參與機會與分配結(jié)果的價值判斷。哲學(xué)家布萊曼尼茨對公平的定義是，一個勞動者在選擇自己的職業(yè)時，應(yīng)該有與別人均等的機會，這種機會不應(yīng)該因先天的不足而受到限制。在市場經(jīng)濟條件下，由市場決定的個人收入分配從公平的角度看存在局限性，這種局限性需要政府通過稅收來調(diào)節(jié)，這就是稅收公平。
    稅收公平的實質(zhì)是要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟負(fù)擔(dān)狀況相適應(yīng)。根據(jù)拉姆齊關(guān)于幾個消費者的模型，  ，該方程左邊被稱為產(chǎn)品k的抑制指數(shù)，讓 取一個較小的值，于是在效用水平固定的情況下，對產(chǎn)品j征收稅額 ，就使得消費者i對產(chǎn)品k的消費量減少百分比的相反數(shù)。它也可以解釋為由于稅收所引起的對產(chǎn)品k的補償性需求的相對減少量。方程的右邊，依賴于 ，也就是依賴于消費者i的凈社會邊際收入效用與其在對產(chǎn)品k總消費中所占的比例之間的協(xié)方差。該模型表明，政府應(yīng)當(dāng)減少阻止對具有正的 的產(chǎn)品的消費，也就是稅收體制應(yīng)當(dāng)對普通商品減稅或免稅，對奢侈品或者高檔商品征稅，則能較好地兼顧稅收公平。因此，在消費稅尤其是對奢侈品的征稅中融入環(huán)保能有效保證稅收公平，而不至于帶來稅收累退這樣的負(fù)分配效應(yīng)。如對大排量的汽車征稅，這不僅是對奢侈品征稅，也在一定意義上間接保護(hù)了環(huán)境，因此可以在對奢侈品征稅的基礎(chǔ)上再加上部分環(huán)境稅的稅負(fù)，但是這必須結(jié)合中國居民的收入結(jié)構(gòu)，盡量使稅負(fù)不至于更多地落在中下層收入水平的居民身上。