軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算問(wèn)題與對(duì)策分析

　　來(lái)源：中國(guó)民商 2022年5期

　　作者：智剛

　　摘 要：本文結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)要闡述軟件企業(yè)開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的重要性，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合問(wèn)題反饋情況，探討解決對(duì)策，目的在于最大程度提高軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，促進(jìn)軟件企業(yè)健康發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：軟件企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)共享;內(nèi)部控制

　　加大研發(fā)費(fèi)用投入，對(duì)企業(yè)贏(yíng)得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有明顯幫助，我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入逐年增加，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。軟件企業(yè)作為高新企業(yè)，在研發(fā)方面需要投入大量資金，做好會(huì)計(jì)核算工作，能夠及時(shí)對(duì)成本投入和支出情況進(jìn)行明確，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理的處理，提高軟件企業(yè)投入產(chǎn)出比例。目前，很多軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算存在不少問(wèn)題，如果不能對(duì)問(wèn)題進(jìn)行集中解決，必將影響到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。因此，做好研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作，意義重大。

　　一、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作

　　研發(fā)費(fèi)用是軟件企業(yè)費(fèi)用中的重要組成部分，對(duì)其實(shí)施會(huì)計(jì)核算具有重要作用，依據(jù)現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)軟件行業(yè)已有評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)軟件企業(yè)實(shí)施評(píng)估，企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用總額在總收入中占據(jù)的比例應(yīng)大于百分之六，這是對(duì)這類(lèi)型企業(yè)的一個(gè)固定要求，而基于會(huì)計(jì)核算，可以符合評(píng)估要求。

　　對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作，依據(jù)法律法規(guī)，基本內(nèi)容包括：研發(fā)人員、直接投入費(fèi)用、儀器設(shè)備調(diào)試和試驗(yàn)、設(shè)計(jì)、折舊和長(zhǎng)期待攤、和外研機(jī)構(gòu)合作研發(fā)支付、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他費(fèi)用。國(guó)家著重扶持軟件企業(yè)，對(duì)于其認(rèn)定管理，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度在研發(fā)方面的投資具有清楚的規(guī)定。結(jié)合企業(yè)最近一年收入的情況，研發(fā)費(fèi)用在同期銷(xiāo)售收入中的占比也有不同的要求：如果收入在5000萬(wàn)元以?xún)?nèi)，則研發(fā)費(fèi)用占比在5%內(nèi);收入在5000萬(wàn)至兩億，研發(fā)費(fèi)用占比不能少于4%，收入超出2億，研發(fā)費(fèi)用的占比不能少于3%，認(rèn)同有沒(méi)有通過(guò)和會(huì)計(jì)核算具有緊密的關(guān)系。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，軟件企業(yè)在研發(fā)中的費(fèi)用，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，加入到當(dāng)期損益中，加計(jì)扣除的費(fèi)用可以在依據(jù)規(guī)定扣除的情況下，按本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從年度應(yīng)納稅所得額中減去這部分費(fèi)用;如果研發(fā)費(fèi)用形成有形資產(chǎn)，依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)成本的175%實(shí)施稅前攤銷(xiāo)。財(cái)稅99號(hào)文中說(shuō)明了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除調(diào)整到75%的期限，從2018年的年初到2020年的年末，依據(jù)實(shí)際發(fā)生額的75%稅前扣除。可以看到，軟件企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，除了要合理的享受稅收優(yōu)惠政策之外，還要注重和落實(shí)好會(huì)計(jì)核算工作。

　　二、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的要求及重要性

　　(一)會(huì)計(jì)核算要求

　　第一，是評(píng)估企業(yè)的要求。結(jié)合我國(guó)軟件行業(yè)頒布的軟件企業(yè)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，其中一個(gè)基本條件就是企業(yè)當(dāng)年度研發(fā)費(fèi)用總數(shù)占據(jù)銷(xiāo)售總收入的比例需在60%及以上，這是一個(gè)硬性規(guī)定，需要軟件企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的核算。第二，得到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的規(guī)定。對(duì)于相關(guān)部門(mén)制定和發(fā)布的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，要求企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總數(shù)額在同期銷(xiāo)售總額中的占比要滿(mǎn)足相應(yīng)的要求。可見(jiàn)，研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)是認(rèn)定的重要條款，同樣要求企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作。第三，申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要求。企業(yè)為了更好的享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，就要落實(shí)好核算工作。第四，滿(mǎn)足研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助的需求。國(guó)家發(fā)布科技規(guī)劃和專(zhuān)項(xiàng)資金后補(bǔ)助管理機(jī)制后，各個(gè)地方也出臺(tái)了細(xì)化的實(shí)施方案，清楚規(guī)定了補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。這是構(gòu)建在研發(fā)費(fèi)用規(guī)范核算上的，軟件企業(yè)為了申請(qǐng)政府補(bǔ)助，就要落實(shí)好核算工作。最后，是會(huì)計(jì)法規(guī)制度中的要求。相關(guān)文件中提出，企業(yè)需要清楚研發(fā)費(fèi)用開(kāi)支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，加大審批的力度，依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目情況設(shè)置臺(tái)賬，并進(jìn)行歸納集合及核算。因此，落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作，是會(huì)計(jì)制度的要求之一。

　　(二)會(huì)計(jì)核算重要性

　　對(duì)軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行良好的會(huì)計(jì)核算，主要目的在于通過(guò)不斷會(huì)計(jì)核算工作流程，及時(shí)識(shí)別會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，便于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取有效措施進(jìn)行控制，從而確保軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量不斷提升。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)角度看，組織研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算，是評(píng)估軟件企業(yè)的實(shí)際要求，我國(guó)軟件行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)定，軟件企業(yè)當(dāng)年度研發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額的比例不得低于6.0%。鑒于此硬性要求，軟件企業(yè)必須開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用核算工作。從申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)貼角度看，我國(guó)于2013年后推出科技專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助機(jī)制，各地企業(yè)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)貼方案也開(kāi)始陸續(xù)實(shí)施，如果軟件企業(yè)不能對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效規(guī)范，則無(wú)法滿(mǎn)足研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助申請(qǐng)的要求。為適應(yīng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的規(guī)定，軟件企業(yè)要在明確研發(fā)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的前提下，設(shè)立臺(tái)賬，做好會(huì)計(jì)核算工作，正是為了適應(yīng)會(huì)計(jì)制度的要求。

　　三、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算主要問(wèn)題

　　(一)會(huì)計(jì)核算未能結(jié)合預(yù)算管理

　　軟件企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，不僅要重視會(huì)計(jì)核算，同時(shí)也要關(guān)注預(yù)算管理。在很多企業(yè)具體實(shí)踐中，會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理時(shí)兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的管理體系，在實(shí)際運(yùn)行中有一定區(qū)別，但是也存在較大的聯(lián)系。在實(shí)際工作中，制定研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的主要目的在于，幫助企業(yè)更好的開(kāi)展自我監(jiān)督，但是由于會(huì)計(jì)選擇比較復(fù)雜，不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不良影響，同時(shí)導(dǎo)致信息使用存在較大偏差，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀(guān)性受到一定制約。為切實(shí)保障軟件企業(yè)切身利益，應(yīng)在做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部預(yù)算管理工作進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)會(huì)計(jì)核算行為及預(yù)算管理行為進(jìn)行有效規(guī)范，但是很顯然，兩者之間的并沒(méi)有做到準(zhǔn)確銜接。

　　(二)會(huì)計(jì)核算未能實(shí)現(xiàn)徹底轉(zhuǎn)型

　　借助智能技術(shù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化和轉(zhuǎn)型，是軟件企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的必然趨勢(shì)，能夠使企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平得到明顯提升，這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)類(lèi)型比較單一，且數(shù)據(jù)來(lái)源相對(duì)有限，造成快捷核算局限在結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)上。而借助智能技術(shù)和大數(shù)據(jù)功能開(kāi)展的研發(fā)費(fèi)用核算，會(huì)拓寬會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)收集的渠道，數(shù)據(jù)類(lèi)型更加多樣且層次更為豐富。但是從現(xiàn)實(shí)情況看，軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)良好的轉(zhuǎn)型，與會(huì)計(jì)核算未能充分發(fā)揮信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，并且構(gòu)建財(cái)務(wù)共享體系有直接的關(guān)系。

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