一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

稅務(wù)風(fēng)險是指因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。主要體現(xiàn)為以下兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、或者少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及企業(yè)名譽損害等風(fēng)險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足用好有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，體現(xiàn)為基本建設(shè)、電力營銷、合同管理、投融資等資本運作活動中。

（一）企業(yè)所處稅收環(huán)境

一方面國家目前普遍推行結(jié)構(gòu)性減稅，在推行減稅同時，只有通過嚴征管才能保障稅收公平，稅務(wù)機關(guān)不但通過稽查手段對納稅人納稅行為進行監(jiān)管，通過納稅評估等方式對納稅人加強了進一步監(jiān)管，因此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險會加大；另一方面我國稅收政策、法規(guī)等不斷調(diào)整和更新，在對財務(wù)、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中，企業(yè)財務(wù)人員難免因為對新出臺的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風(fēng)險；第三方面是稅務(wù)機關(guān)在涉稅實務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，所以公司所在地的稅務(wù)人員執(zhí)法公正性、專業(yè)水平高低會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大。

(二)公司內(nèi)部因素

1.經(jīng)營理念。因發(fā)電企業(yè)管理者的經(jīng)營風(fēng)格、法律意識、內(nèi)部管理等方面的因素都會對稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生一定的影響。一般電力企業(yè)的經(jīng)營管理者大部分法律意識比較高，稅務(wù)風(fēng)險相對較低。

2.人員的素質(zhì)因素。主要是指公司財稅人員相關(guān)的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等。發(fā)電企業(yè)財稅人員由于涉及人員較多，分工較細，并非所有財務(wù)人員對國家稅收政策都能準確把握。隨著國家政策的不斷變化，財稅人員必須不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則將因人員素質(zhì)落后而增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

3.公司的稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程。稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程的是否建立、是否健全將直接影響稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果。許多電力企業(yè)并未設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門和規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，從而提高了稅務(wù)風(fēng)險。

二、我國發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度不完善發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的管理人員對稅務(wù)管理內(nèi)部控制的理解有限、重視程度不夠，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完善。相當部分的企業(yè)未建立內(nèi)部控制制度或已建立內(nèi)控制度，但內(nèi)控制度建設(shè)滯后，制度建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要,于是出現(xiàn)問題時，治標不治本；內(nèi)部控制建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，控制分散與控制不足并存，容易出現(xiàn)管理上的盲區(qū)，結(jié)果也只是流于形式，起不到真正的作用。

（二）管理人員管控意識有待提高部分發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識淡薄,風(fēng)險識別和評估方法、手段落后。企業(yè)盲目強調(diào)競爭，過度追求業(yè)績指標，往往是新業(yè)務(wù)出來以后再追加風(fēng)險點的控制，結(jié)果是內(nèi)部控制跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，甚至為追求業(yè)績利用企業(yè)的制度漏洞而為客戶違規(guī)行為提供便利。風(fēng)險識別和評估方法、手段落后，對于企業(yè)經(jīng)營過程中的內(nèi)部及外部因素所涵蓋的各種風(fēng)險，主要采用主觀方法進行判斷，缺少可量化的風(fēng)險評價指標體系。

（三）內(nèi)部控制評價和監(jiān)督機制不完善有些企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但因為沒有輔之以健全完善的內(nèi)部控制評價體系，從而使內(nèi)控制度無法有效實施，造成企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式。我國部分發(fā)電企業(yè)對企業(yè)管理者的政績、業(yè)績考核基本是以利潤等財務(wù)指標為主要依據(jù)，缺乏對企業(yè)整體內(nèi)部控制的綜合動態(tài)的考核，無法使企業(yè)管理者認真貫徹落實內(nèi)部控制制度，內(nèi)控措施落實不到位，也就無法很好地提升企業(yè)的管理水平。

三、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制風(fēng)險點識別

1.稅務(wù)籌劃風(fēng)險

（一）企業(yè)的稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)條件，包括企業(yè)管理決策層和相關(guān)人員對稅務(wù)籌劃的認識程度、企業(yè)會計核算和財務(wù)管理水平、企業(yè)涉稅誠信等方面的條件薄弱，基礎(chǔ)信息不穩(wěn)固，不利于稅務(wù)籌劃工作的開展，稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險較大。例如：①企業(yè)管理決策層對稅務(wù)籌劃認識和重視程度不足；②稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)缺乏了解；③企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真。

2.稅務(wù)籌劃不當

存在稅務(wù)籌劃不足或過度稅務(wù)籌劃的問題，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃未能達到預(yù)期效果，甚至面臨稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險。具體包括兩階段的風(fēng)險：①稅務(wù)籌劃方案制定階段，存在方案制定不合理，影響稅務(wù)籌劃效果的風(fēng)險。②稅務(wù)籌劃方案實施階段，存在實施過程與計劃出現(xiàn)偏差，面臨稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險。

（二）稅收政策風(fēng)險

1.政策選擇風(fēng)險

企業(yè)自認采取的稅務(wù)政策符合一個地區(qū)或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此給企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動造成一定的損失與危害。

2.政策變化風(fēng)險

政府稅收舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出，給企業(yè)的稅收活動所帶來的不確定性，使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅務(wù)籌劃方案由合理合法變?yōu)椴缓侠聿缓戏ǎ苟悇?wù)籌劃存在風(fēng)險。

（三）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致企業(yè)可能面臨稅務(wù)行政機構(gòu)處罰的風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致企業(yè)可能面臨稅務(wù)行政機構(gòu)處罰的風(fēng)險。

（四）稅務(wù)核算與記賬風(fēng)險由于企業(yè)稅務(wù)核算與財務(wù)記錄不準確不完整，導(dǎo)致財務(wù)報表信息無法反映企業(yè)稅務(wù)負擔的真實狀況，可能面臨稅務(wù)機構(gòu)處罰的風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)核算的基礎(chǔ)信息遺漏或失真，影響稅務(wù)計賬的準確性和完整性，導(dǎo)致財務(wù)報表信息無法反映企業(yè)稅務(wù)負擔的真實狀況，可能面臨稅務(wù)機構(gòu)處罰的風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)部門對稅務(wù)事項的會計處理不當，導(dǎo)致財務(wù)報表信息無法反映企業(yè)稅務(wù)負擔的真實狀況，可能面臨稅務(wù)機構(gòu)處罰的風(fēng)險。例如：①財務(wù)人員沒有全面遵守或有效把握國家財會制度或稅收政策，例如在支出方面擅自擴大稅法規(guī)定的抵扣范圍，忽略必需的損失報批程序，虛列預(yù)提費用，列支與企業(yè)無關(guān)的費用，將資本性支出混同收益性支出等。②由于財會制度和稅收政策之間存在永久性或者暫時性差異，而存在被財政、審計或稅務(wù)機關(guān)查處后，面臨承擔補稅和罰款的不利后果的風(fēng)險。

（五）稅務(wù)遵從風(fēng)險企業(yè)沒有履行依法納稅義務(wù)，以致遭受稅務(wù)機關(guān)處罰和各種負面影響的風(fēng)險。例如：①企業(yè)沒有按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記；②賬簿憑證、檔案等涉稅資料管理不當，資料的開具、使用和保管不符合相關(guān)規(guī)定；③沒有按照規(guī)定提供納稅申報表、財務(wù)報表、同期文檔等稅務(wù)資料；④沒有根據(jù)稅法規(guī)定及時、足額納稅；⑤沒有依法履行相關(guān)稅款的代扣代繳義務(wù)等。

四、稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系建立健全的發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部控制體系，完善公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)要權(quán)責明確，相互制衡。決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)必須各司其職，各機構(gòu)分別行使決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)。企業(yè)各個層級之間執(zhí)行“委托—代理”關(guān)系，由上至下以縱向授權(quán)的方式在企業(yè)各層之間分配權(quán)力，由此形成一個健全完善的內(nèi)部控制制度體系，進而使企業(yè)的管理逐步規(guī)范化、秩序化，更好地為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)案防范機制和監(jiān)督制度宏觀環(huán)境不斷變化的，電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性，使得電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)案防范機制建立成為必然。建立相應(yīng)的預(yù)案，對可能發(fā)生或與預(yù)期不符的情況進行反映，適時地調(diào)整其業(yè)務(wù)目標及實施過程，以便通過風(fēng)險的防范與管理，降低因宏觀環(huán)境的不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險，提高風(fēng)險防范效益。

(三)提高各級管理人員和業(yè)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識企業(yè)業(yè)務(wù)形成是由業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財稅人員一般是對業(yè)務(wù)進行涉稅處理和履行納稅申報義務(wù)，所以業(yè)務(wù)人員對稅務(wù)風(fēng)險認知程度及踐行情況決定著其業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險的大小。比如虛假發(fā)票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，所以業(yè)務(wù)人員對稅收的態(tài)度影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。企業(yè)管理人員的意識對稅務(wù)風(fēng)險防范起著決定性作用，由于一般電力企業(yè)基層管理人員對稅務(wù)風(fēng)險認識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進程加快，稅務(wù)稽查面越來越全面，僥幸過關(guān)的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務(wù)風(fēng)險管理放在企業(yè)管理的首位。

（四）不斷學(xué)習(xí)財稅知識企業(yè)財務(wù)會計不但應(yīng)該更新財務(wù)會計知識，而且更應(yīng)該學(xué)習(xí)掌握國家最新稅收政策規(guī)定，一方面是因為國家稅制改革不斷進行，新的政策法規(guī)日新月異；另一方面國家稅收法律大多以公告形式出臺，稅務(wù)機關(guān)對新的政策的傳遞不再具有法定義務(wù)，所以財稅知識的學(xué)習(xí)成為必要。

五、信息與溝通

建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。通過信息化手段保證會計基礎(chǔ)工作的準確性。通過信息化手段，如上線ERP實現(xiàn)資源與數(shù)據(jù)的共享。建立和完善稅務(wù)管理流程，將稅務(wù)管理滲透至公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。通過將企業(yè)涉稅防范風(fēng)險點前移，確保各項稅收法規(guī)政策執(zhí)行到位，防范涉稅風(fēng)險；通過參加招投標、合同匯簽等環(huán)節(jié)對涉稅事項進行把關(guān)，對發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進行歸納和總結(jié)；日常工作中注重發(fā)票等基礎(chǔ)工作，加強對發(fā)票的規(guī)范性、報銷憑證完整性的審核，規(guī)范日常稅務(wù)工作，防范涉稅風(fēng)險。

六、監(jiān)督和改進

利用稅務(wù)中介優(yōu)勢，加強稅務(wù)監(jiān)督。與稅務(wù)中介簽訂常年稅務(wù)服務(wù)合同，通過稅務(wù)中介專業(yè)力量對發(fā)電企業(yè)的各項稅務(wù)工作進行把關(guān)。要求稅務(wù)中介將控制重大稅務(wù)風(fēng)險擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動和重點業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險，有針對性地關(guān)注賬務(wù)處理和會計核算等操作層面的風(fēng)險。目前大部分電力企業(yè)通過委托稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)涉稅事宜進行審核。企業(yè)通過定期審核發(fā)現(xiàn)自身存在的問題并改正從而達到降低風(fēng)險的目的。在稅務(wù)風(fēng)險防范監(jiān)督制度中，還可以通過內(nèi)部審計針對主要稅種的納稅的合法性進行審計。

七、結(jié)語

近年來，內(nèi)部控制的好壞已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，越來越受到社會的廣泛關(guān)注，其已經(jīng)成為統(tǒng)合和控制企業(yè)整體的有力工具。針對當前發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)面臨的種種問題，企業(yè)應(yīng)進行認真分析、研究，積極探索完善措施，推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)高效運行，以切實提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

作者：孫鵬 單位：河北國華定洲發(fā)電有限責任公司