所謂“本質”，指的是事物在發展過程中表現出來的根本性質，而其處于一定環境下存在的表現便是所謂的“目標”。財務會計的根本性質是“財務價值信息系統”，在資本市場的框架下，財務會計存在的表現便是財務會計的目標。因此，想要深入討論財務會計的本質與邊界，就需要以資本市場框架為基礎，從資本市場發展過程中的要求這一角度看，財務會計目標所追求的便是信息相關性，這也在很大程度上對其邊界進行了劃分。

一、現代財務會計

財務會計的特征可以從其定義上反應出來，“財務價值信息系統”便是其與其他系統相區別的重要本質，無論預測性還是歷史性，都是其具體特點。財務會計本質會隨著資本市場的發展而不斷發生變化，而目標是其發展過程中的外在表現，能夠在決策過程中為使用者提供相應的會計信息。但從歷史角度與邏輯角度看，想要真正深入討論財務會計信息的本質與邊界，便需要將其置于資本市場的框架下。在財務會計長期以來的演進歷史中，其始終具有內在邏輯性，為決策者提供更有效的決策信息一直是歷史進程中的關鍵問題。以經濟學為基礎進行分析，會計信息能夠幫助決策者合理配置資本與其他資源，從而達到降低成本的目的，也對合同中事后解決機制的形成非常有利。這都是有效市場假說這一理論中體現出來的。

二、財務會計的信息品質

有用的會計信息需要滿足相關性與可靠性兩個最基本的品質。進入到二十一世紀以來，財務丑聞的頻頻發生使得人們對財務信息的信賴也逐漸喪失，財務信息的可靠性也遭到了質疑。但縱觀歷史，財務丑聞事件并不罕見。每一次會計危機的出現，人們都會自然舊話重提，但正是在這種情況的催化下，無論理論界還是實務界，都提出在資本主義框架下，相關性才是最大的財務會計追求目標。建立財務會計的根本目的是為了合理配置資本市場中的有效資源，而會計準則是用于規范會計信息的，它并不是一種單純的技術手段，其實施會產生相應的經濟后果。資本市場的變化與發展使得會計信息擁有更多的使用者，其身份也各不相同，這就衍生出了眾多利益集團，以經濟后果為原則分析，會計準則是為了使各種利益關系實現協調發展。會計準則實施的目的便是要使財務會計更加規范化，能夠向信息使用者提供更有價值的決策信息。在資本市場框架下，為了確保決策者得到的會計信息是有價值的，相關性與可靠性是會計信息必須具備的兩個要素，很多時候，兩者之間的關系是統一的，但在一些特殊情況下，可能會出現相關性強、可靠性差；另一些情況下，也有可能出現可靠性強、相關性差。如果兩者相矛盾，那么相關性便是其第一質量特征，會計信息的主要服務對象為投資者，與可靠性相比，會計信息相關性所處的位置更加重要。

三、財務會計的邊界

財務會計的邊界主要體現在財務報表信息上，在資本市場框架下，財務會計更加追求財務信息的相關性，這也就表示財務會計是一個以歷史為基礎、以未來為發展的信息系統，且具有很強的開放性。資本市場是現代財務會計得以建立起來的重要依托，但財務會計在管理層面中的功能卻會受到會計準則制度化的制約，因此，管理會計應運而生，能夠完成對財務會計信息的加工與改進，更能夠對未來提出有效預估，迎合了現代企業的管理需求。而公司財務針對于公司制企業，基本上只應用于上市公司，研究資本市場對企業的相關財務問題，以資本市場為基礎，對公司價值與資本進行計量。財務會計邊界的滲透性和模糊性取決于財務會計的目標。上個世紀九十年代以前，財務會計的邊界比較清晰，也相對固定，但隨著市場競爭的日漸激烈，信息使用者想要得到的會計信息也不只局限于傳統內容，信息包含量越來越大，在資本市場框架下，需要將財務會計、管理會計以及公司財務相結合來提供相應信息，財務會計的邊界也因此出現了模糊。股份公司中出現的管理權與所有權的分離使得公司財務、管理會計與財務會計之間產生了分離，而資本市場的發展又帶動了三者之間的相互融合。在資本主義框架下，財務信息的作用也充分體現在公司財務與管理會計中，尤其在企業價值評估與企業財務預測方面。財務會計的發展在很大程度上吸收了公司財務與管理會計的相關內容，在資本市場框架下，信息的快速發展使得財務會計逐漸成為一個將財務報告作為基礎，不僅融合了管理會計，還包含了財務管理的開放性系統。當前，我們無法對財務會計發展的細節進行預測，但可以明確的是：傳統會計模式不會淹沒在歷史長河中，其作用仍然不可替代；公司財務與管理會計中的相關信息也會在財務會計報告中體現的越來越多；企業在資本市場框架下所面臨的風險越來越大，信息披露的增加已經成為未來趨勢；物極必反，盲目的增加財務會計信息量很有可能會造成信息超載。

四、結論

綜上所述，對財務會計本質與邊界的討論需要以資本市場的實際需求為基點，在這種形勢下，財務信息的作用是為投資者提供有效決策信息，可以拋棄一些可靠性來換取更大的相關性，這也是財務會計未來的主要發展方向。隨著資本市場的發展，財務會計邊界的擴張與變化在所難免，如何為投資者提供更有效的信息仍然是以后研究的主要方向。

作者：王紅梅