農業事業科研單位合理避稅的策略

　　[摘 要]改革開放以來，經濟的快速發展推動著我國企業經營模式走向完善，同時諸多企業也在不斷尋找適合自身企業發展的稅務策劃方案，合理避稅是企業實現利潤最大化的一項合情、合理、合法的方式。農業事業科研可為農村事業發展、農業增效、農民增收提供最強保障，因此本文從農業事業科研單位的角度出發，基于現在實行的農業科研事業單位的納稅政策，思考采取什么政策進行合理避稅，幫助和促進農業事業科研單位進一步發展。

　　[關鍵詞]合理避稅;農業科研單位;納稅政策

　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.22.007

　　[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2017)22-00-02

　　《農業發展與金融》(月刊)創刊于1995年，由中國農業發展銀行主辦。本刊堅持為社會主義服務的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結合的嚴謹學風，傳播先進的科學文化知識，弘揚民族優秀科學文化，促進國際科學文化交流，探索高等教育、教學及管理諸方面的規律，活躍教學與科研的學術風氣，為教學與科研服務。

　　1 研究背景

　　我國通過對事業單位機構進行體制改革，重新定位和分類管理事業單位所承擔的社會職能，對不同的事業單位類型會規劃不同的經濟來源渠道以及稅收政策。而農業事業科研單位要正視其研究對象的特殊性，明確其稅務管理和籌劃工作。國務院具有減免稅的權力，自2008年頒布并實施新稅法以來，我國有效地避免了免稅混亂的現象，眾所周知，“偷稅”是一項違反法律法規的非法行為，但合理避稅與逃稅漏稅的違法行為不同，其前提是尊重我國稅法政策、依法繳納稅收，它屬于企業正常合法的活動，旨在采用恰當的手段進行納稅義務的規避，減少事業單位的稅務支出。

　　新稅法的頒布為農業事業科研單位納稅方面給予眾多優惠政策，并以法律的形式規定了各種稅收優惠政策，例如：農業事業科研單位進行專業技術轉讓或是與其相關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬以下的農業事業單位可以暫免征稅等。因此，農業事業科研單位的首要任務是充分了解和利用國家相關稅收政策，從中合理避稅，為農業科研謀利。

　　2 新稅法的頒布與實施

　　在企業所得稅方面，新稅法的實施，明確增加了反避稅的要求，與此同時取消了部分原有政策，例如：中外合資、中外合作和外商獨資企業的優惠政策。因此，在新稅法的環境下，農業事業科研單位需尋找新的避稅方法。

　　農業事業科研單位要先梳理新稅法的具體規定，首先，其需區分應稅收入和非應稅收入，農業事業科研單位的經濟來源方式復雜多樣，不是全部收入都需繳納稅費，根據《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》(以下簡稱“《所得稅征收管理辦法》”)的規定，免征項目有國家財政撥款、農業事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入、社會各界的捐贈收入等。其次，其應區分應稅支出和非應稅支出，《所得稅征收管理辦法》同時規定：農業事業科研單位各項支出必須與收入相匹配。換言之，農業事業科研單位應分開核算納稅收入的支出項目和免稅收入相關的支出項目。最后，農業具有一定的特殊性，由原先的財政撥款性質轉換為經營類事業單位。若當年農業科研事業認為發生虧損，可及時向上級申報對納稅政策進行調整，確保農業科研事業有經濟基礎繼續發展。

　　3 農業事業科研單位合理避稅的內容和特性

　　合理避稅是農業事業科研單位節約項目資金流出的方式之一，因此農業事業科研單位應在繳稅行為之前進行稅務籌劃。納稅人通過調整自身的經營活動和投資活動的涉稅事項，達到少繳稅或是晚繳稅的目的，因此，農業事業科研單位的納稅規劃不同于偷稅、逃稅行為，納稅籌劃是以法律法規為基礎，把握好稅法的相關規定。農業事業科研單位合理避稅的特性在于其合法性、目標性、籌劃性、風險性和專業性等，而在新稅法的實施過程中，納稅籌劃基于以上特性，其專業性顯得尤為重要。

　　4 農業事業科研單位合理避稅的策略

　　4.1 運用“杠桿效應”

　　負債籌資是農業事業科研單位的資金來源方式之一，同時也是較為被大眾接受、認可的一種資金來源方式，由于它的利息會在稅前扣除，所以負債籌資具有財務杠桿的效應。負債籌資不僅運用自身功能優化農業事業科研單位的資本結構，與此同時，負債在納稅籌劃中的風險較小，故而越來越受到農業事業科研單位的重視。其原先較多使用股權的方式籌集資金，相對的股份利息需從稅后利潤中扣除，起不到減少稅務的作用，現在農業事業科研單位將負債籌資代替原先常使用的股權籌資進行合理避稅。在業界，負債又稱資本隱藏，是由于負債的利息在繳納所得稅之前被扣除，因此可以大大降低應納稅所得額。

　　舉例說明，農業事業科研單位稅前利潤為1 000萬元，假設有以下兩種方式進行選擇：一是將1 000萬元全部運用股權籌資的方式;二是這1 000萬元中有200萬元投入負債的形式中，假設負債年利率是10%。農業事業科研單位所得稅為25%的情況下，第一種運營模式下，農業事業科研單位需要繳納稅額1000×25%=25萬元，而在第二種運營模式下，農業事業科研單位需要繳納稅額的計算方法是[(1000-200)×10%]×25%=20萬元，由此可以看出，第二種方式比第一種方式少繳納5萬元稅款，從而為農業事業科研單位節約了資金，達到了避稅的最終目的。

　　4.2 農業事業科研單位與關聯企業進行轉移定價

　　轉移定價是通過農業事業科研單位與其關聯企業直接進行的整體避稅謀劃，其是通過與關聯企業以低于或高于產品市場價格的價格進行交易的行為，從而達到農業事業科研單位在經營活動中利潤轉移的目的。轉移定價簡單來說，即通過產品價格的差價實現合理避稅。本文通過對農業事業科研單位大數據的調研分析，發現農業事業科研單位通過與關聯企業進行轉移定價的方式多樣，其中最常見的是對原材料等有形資產的供給和采購進行避稅。例如：某糧食供應公司A主要從事糧食收割和運輸工作，B公司是其全資子公司，主要從事的是玉米加工和銷售工作，A公司需向B公司進貨，A公司提供給B公司玉米的銷售價格每噸2 000元，而給其他玉米加工廠的價格為每噸1 800元，由此一來，就形成了200元的銷售差價，這200元將會為農業事業科研單位提供50～80元的所得稅收益，我國是糧食大國，糧食的生產量是巨大的。換言之，農業事業科研單位會得到一筆不菲的資金。

　　綜上所述，農業事業科研單位是通過轉移定價的方式來降低稅負的，但隨著市場經濟日益深化、產品市場價格日益透明化以及稅法的日漸完善、成熟，再加上關聯企業之間存在的交易成本，單純憑借關聯企業轉移定價的方式進行避稅已經行不通，所以許多農業事業科研單位也放棄了此避稅方式，但此方式可以轉向通過商標、專利、食品加工設備等無形資產，進行農業事業科研單位轉移定價的形式進行合理避稅。

　　4.3 與關聯方分攤成本

　　農業事業科研單位轉移利潤的方式有很多種，除了轉移定價的方式，農業事業科研單位可以通過與關聯方分攤成本的方式進行雙方合理避稅，這種方式需要雙方簽訂成本分攤協議書。例如，由統一農業事業科研單位控制下的A公司和B公司，經過洽談協商簽訂成本分攤協議，共同開發的農業科研項目預算為1 000萬元，按照協議兩家公司各分攤50%的費用。

　　4.4 通過國外的相關稅法進行避稅

　　我國的農業事業科研單位正處于發展并不斷完善、成熟的階段，當農業事業科研單位的項目發展到一定程度時，可以在得到國家政策允許的前提下，通過利用國外一系列的法律法規進行合理避稅。很多國家為了繁榮本國的經濟，從而選擇國外政策當作避稅港，農業事業科研單位開設研究項目可以招引外資，通過外企獲得稅收方面的優惠。農業事業科研單位的部分項目可以利用國外相關稅法合理避稅，減少事業單位的稅負，減少公司資金流出。

　　4.5 利用稅收優惠政策

　　經濟發展總會伴隨出現資源短缺的現象，對于農業來說，水資源逐漸減少，同時土地資源遭受嚴重污染。為了促進農業事業科研單位更加節約資源、充分利用再生資源，我國稅法為鼓勵農業事業科研單位，開展符合條件的環境保護、節約資源的科研項目，并給予了納稅優惠鼓勵政策。政策規定，此類項目在前3年實行免收企業所得稅，到第4-6年時其需繳納減半企業所得稅。農業事業科研單位可以利用此類稅收優惠政策，在不斷增加企業利潤的同時，相對減少稅金的支出。此外，農業事業科研單位也可以利用國家稅法中加速折舊、加計扣除、稅額抵免等優惠政策。

　　5 結 語

　　合理避稅是為企業減少資金流出的有效途徑，農業事業科研單位通過納稅籌劃，可適應快速發展的經濟要求，提高資金的使用效率。為了資金更有效地被利用，農業事業科研單位應在法律允許的范圍內，通過納稅籌劃進行合理避稅。稅收問題會影響到農業事業科研單位經營的方方面面，因此，稅收籌劃是不可或缺的組成部分，同時這也表明，稅收籌劃需嚴格按照法律法規進行操作，農業事業科研單位的領導以及財務人員，要及時學習并熟練運用相關稅收法規、優惠政策，在此基礎上進行農業事業科研單位的稅收策劃，盡一切可能合理避稅。

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