一、高校成本的概念及分類

1．高校的教育成本高校教育成本是指高校在人才培養(yǎng)過程中所發(fā)生的費用。按其承擔對象的不同，教育成本可以進一步細分為學校教育成本、院(系)教育成本、年級教育成本和專業(yè)教育成本。學校教育成本是指將學校作為一個成本承擔單位(或核算單位，下同)在人才培養(yǎng)過程中發(fā)生的費用;同樣，院(系)教育成本、專業(yè)教育成本或年級教育成本，則是將一個院(系)、一個專業(yè)或一個年級作為一個成本承擔單位，在人才培養(yǎng)過程中發(fā)生的費用。它們包括總成本和生均成本。

2．高校的科研成本高?？蒲谐杀臼侵父咝Ｔ谕瓿伤袚目蒲腥蝿盏倪^程中所發(fā)生的費用。按其承擔對象的不同，高?？蒲谐杀居挚煞譃閷W?？蒲谐杀竞涂蒲许椖砍杀緝深悺W?？蒲谐杀臼侵笇W校作為一個成本承擔單位，在完成科研任務過程中發(fā)生的費用;科研項目成本則是指將科研項目作為一個成本承擔單位，為完成該科研項目所發(fā)生的費用。

3．高校的行政管理成本

高校行政管理成本是學校為履行行政管理職能、完成行政管理任務而發(fā)生的費用，包括校級行政管理部門發(fā)生的各項費用，學校統(tǒng)一負擔的工會經費、訴訟費、中介費、印花稅、房產稅和車船使用稅等。

二、加強高校成本管理的重要性

(一)貫徹落實國家高教法規(guī)和財經制度的客觀要求

在高校開展成本核算和加強成本管理有其法制依據(jù)。1998年頒布實施的《高等教育法》第62條規(guī)定:“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據(jù)在校學生年人均教育成本，規(guī)定高等學校年經費開支標準和籌措的基本原則。”2005年國家發(fā)展和改革委員會頒布的《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》第5條規(guī)定了高校教育培養(yǎng)成本的基本構成。2012年實施的《高等學校財務制度》第56條也規(guī)定:“高等學校應當根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內容成本費用管理。”這些法規(guī)和制度的規(guī)定，不僅為高校加強成本管理提供了法制依據(jù)，而且也是高校加強經濟活動管理的客觀要求。因此，高校只有重視成本核算，加強成本管理，杜絕浪費和不合理的開支，才能有效地管好用好教育經費，不斷提高資金的使用效益。

(二)不斷完善國家對高校投入政策的客觀需要

就目前而言，高校雖然實現(xiàn)了經費來源的多元化，比如財政撥款、學費收入、產業(yè)收入、社會捐贈等，但支撐起高校運轉起決定性保障作用的經費仍然是來自于財政撥款和學費收入，其他來源形式的收入，由于其量小、不確定性風險大，只能起到補充和輔助作用。既然財政撥款和學費收入是確保高校正常運轉的經費主體，因此制定合理的高校經費投入政策就顯得尤為重要。高校通過開展成本核算和加強成本管理，能夠為上級主管部門提供真實可靠的成本信息，有助于完善國家對高校的撥款機制和收費政策。

(三)實施經費科學化和精細化管理的必然要求

隨著財政對高校投入不斷增加、經費來源多元化的發(fā)展，高校經費規(guī)模在不斷增大。面對日益增大的經費規(guī)模，社會各界十分關注高校經費的使用狀況和效果。高校要做好經費管理工作，持續(xù)提高辦學效益，就必須摒棄長期奉行的粗放的經費管理模式，走科學化、精細化管理的新路子。因此，開展成本核算，加強成本管理，既是高校經費科學化、精細化管理的必然要求，又是落實經費管理科學化、精細化的重要措施，有利于促進高校事業(yè)的健康發(fā)展。

三、加強高校成本管理的主要措施

長期以來，由于高校不重視成本管理，教職工沒有真正樹立起科學的成本觀，成本節(jié)約意識淡薄，成本管理制度不健全甚至沒有，因此，總體上看，在高校開展成本管理屬于一項全新的工作，想在短期內取得明顯的成效是不現(xiàn)實的。為此，應首先抓好以下幾項工作:

(一)著力培養(yǎng)教職工的成本意識

眾所周知，高校既是事業(yè)單位，又是一個經濟實體單位，這決定了高校的任何活動都應當要算成本賬的。由于高校長期不重視投入和產出問題，忽視內部成本費用管理，沒有真正建立起成本效益觀念，教職工普遍缺乏成本控制意識，已對高校教育科研經費的合理使用和辦學效益的穩(wěn)步提高產生了重要影響。因此，高校必須樹立成本效益觀，努力培養(yǎng)教職工的成本意識，這是加強學校成本管理、提高辦學效益的根本舉措，它有利于在學校內部形成節(jié)約開支、開展全面成本管理的良好氛圍，對學校做好經費管理工作具有極大的推動作用。但要指出的是，高校要樹立的成本觀，應當是科學的成本觀。所謂科學的成本觀是指在確保高校辦學質量的基礎上追求成本的節(jié)約，而不是片面地為了降低成本、減少投入，以損害學校辦學質量為代價。在科學成本觀的指導下，高校要努力培養(yǎng)教職工的成本意識。因為教職工是學校各項工作的直接參與者，其成本意識是否到位，決定著學校成本管理的實際效果。因此，一是抓好對教職工的成本觀念教育，讓教職工明白高校工作是有成本的，成本是可以控制的，控制成本需要大家共同參與、全程參與才能實現(xiàn);二是建立健全成本責任制度，特別是與之相配套的獎懲、激勵制度。只有建立了完善的成本責任制度，落實了合理的獎懲、激勵機制，才能有效約束和激勵教職工的行為，讓其自覺地將個人行為納入到學校成本控制的軌道之中，從而取得良好的辦學效益。

(二)開展內部成本核算

加強高校成本管理，最重要的基礎性工作就是要做好成本核算。對高校進行成本核算，目前還沒有一套現(xiàn)成制度可以遵循，但可以在支出核算的基礎上，通過費用歸集與分配、合理確定成本對象和按成本對象歸集分配費用予以實現(xiàn)。

1．費用的歸集與分配

費用是指高校為完成教學、科研、管理等活動中發(fā)生的當期資產耗費和損失。根據(jù)高校財務制度的規(guī)定，高校應當正確歸集實際發(fā)生的各項費用，不能直接歸集的，應當按照一定原則和標準合理分攤。為此，一是從支出中計算和歸集當期費用。對高校各項活動中實際發(fā)生的支出，按支出的效益的受益期，對支出的效益只與本會計年度相關的各項支出應直接計入當期費用，如工資福利支出、商品和勞務支出等;對支出的效益涉及多個會計年度的各項支出，如固定資產、無形資產等購建支出，則通過折舊或攤銷方式計入應歸屬于當期的費用。二是分清費用類別，按類別對費用進行歸集和分配。從用途上看，高校實際發(fā)生的當期費用可分為教育費用、科研費用、行政管理費用、離退休費用和其他費用五大類。歸集當期費用時，對可以直接分清類別的費用，則直接計入相應的費用類別。比如，教學人員的工資、出差費等，直接計入教育費用;為完成科研任務發(fā)生的辦公費、資料費、調研費等，直接計入科研費用，以此類推。而對那些不能直接分清、涉及多個類別的共同性費用，則應按一定的原則和標準分攤后計入相應的費用類別。比如，物管費、水電費、綜合性教學科研樓的折舊費、無形資產攤銷費用等，就應根據(jù)高校費用管理的相關規(guī)定，按一定標準分攤后計入相應的費用類別。

2．合理確定成本核算對象

一般而言，高校的成本核算大致包括兩個層面:一是學校層面的成本核算;二是院(系)、專業(yè)、年級和科研項目等層面的成本核算。至于哪些可以作為高校成本核算對象，決定于高校成本控制和管理的目標要求。從學校層面來看，諸如有學校教育成本、學?？蒲谐杀竞蛯W校行政管理成本等;從院(系)、專業(yè)、年級和科研項目等層面上看，有院(系)教育成本、專業(yè)教育成本、年級教育成本和科研項目成本。這些都可以作為高校成本核算對象。因此，高校需要根據(jù)財務制度規(guī)定、內部成本管理要求以及效益原則來合理確定成本核算對象。

3．按成本對象歸集費用，計算其總成本和單位成本

以成本對象進行費用歸集時，一是要分清成本項目。以教育成本為例，其項目包括:院(系)人員工資、福利、辦公費、印刷費、學生費用以及分攤的物管費、教學樓的折舊費和用于教育教學的無形資產的攤銷費用等。二是對發(fā)生在某成本對象上的直接性費用，則直接計入該成本對象。如以院(系)為成本核算對象，該院(系)所發(fā)生的工資福利性費用、教職工的辦公費、印刷費以及學生活動費等，則可直接歸集到該院(系)成本中。三是對由多個成本對象承擔的共同性費用，經過分配后分別計入相應的成本對象。如對院(系)成本進行核算時，多個院(系)共同使用的教學樓的折舊費、支付的水電費，應按一定標準分配后進行歸集。四是計算總成本和單位成本。如某院(系)教育總成本為歸集到該成本對象的直接費用和分配計入的共同費用之和，而其單位成本(或生均教育成本)則為總成本除以該成本對象的數(shù)量。

(三)加強高校支出管理

由于高校的成本費用是通過日常支出直接或經分攤后轉化而來的，因此，高校要建立健全支出管理制度，加強支出的控制和管理。

1．嚴格支出預算管理高校的支出管理要從支出預算管理入手，不能因預算管理失控而產生無效支出。一是要做好支出預算的編制工作。應按高校財務制度的規(guī)定，將各項支出全部納入學校的支出預算。二是按預算進行開支，沒有預算不得開支，學校事業(yè)計劃無調整時不得隨意增加支出預算，更不得超預算開支。

2．嚴格支出范圍和支出標準高校應嚴格執(zhí)行國家有關財務制度所規(guī)定的開支范圍及開支標準;國家有關財務制度無統(tǒng)一規(guī)定的，由學校結合本校實際予以規(guī)定，并報主管部門和財政部門備案后，按規(guī)定的開支范圍和標準進行開支，不得隨意擴大開支范圍和提高開支標準。同時，要及時糾正違反財經制度和學校規(guī)定的開支事項。

3．杜絕支出中的浪費現(xiàn)象目前，由于高校管理不到位，其支出中的浪費現(xiàn)象比較嚴重。一是水電費、電話費和紙張等浪費，如長流水、長明燈、長開的電腦和空調等;二是普遍存在“重購置、輕管理”的現(xiàn)象，導致財產物資重復購買、反復購買和閑置毀損等。這些浪費現(xiàn)象均會增加無效開支，引起學校的成本上升。

(四)認真落實資產共享制度

高校一直在資產管理上問題較多，尤其是固定資產管理，而以實驗設備的管理問題最為嚴重，主要表現(xiàn)在:實驗室建設各自為政，缺乏科學規(guī)劃和論證;設備配置不合理、重復購買和超標準購買;設備使用狀況不清、利用率低下、閑置嚴重。這些問題已成為高校加強支出和成本控制必須要解決的重要問題。因此，高校應嚴格執(zhí)行國有資產管理的相關規(guī)定，按照科學規(guī)范、從嚴控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產，徹底解決實驗室建設上的各自為政、多頭管理的混亂局面，建立健全固定資產管理辦法，認真落實資產共享、共用制度，堅決革除設備配置上的重復購買和超標準購買等問題，確保資產有效使用和提高利用效率。

作者：鄭梅 單位：成都信息工程學院