在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，系統(tǒng)地進(jìn)行審計(jì)目標(biāo)的研究極為重要又迫在眉睫。

一、審計(jì)目標(biāo)的一般涵義

任何一門科學(xué)都有一些最基本的概念作為其理論邏輯體系的基石和思維的元素。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)學(xué)中最基本的概念之一。按《現(xiàn)代漢語辭典》的解釋，目標(biāo)的詞義有兩個(gè):①射擊攻擊或?qū)ふ业膶ο螅绨l(fā)現(xiàn)目標(biāo);②想要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)，如奮斗目標(biāo)。把“審計(jì)”與“目標(biāo)”兩詞結(jié)合起來，取第②種含義，那么，審計(jì)目標(biāo)就是人們根據(jù)審計(jì)的特性和社會(huì)特定需要對審計(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的合理期望。它制異審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行。

二、審計(jì)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性

審計(jì)總是依存于特定的社會(huì)環(huán)境并為其服務(wù)，因而審計(jì)目標(biāo)反映社會(huì)環(huán)境的客觀需要，隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化。

早期的審計(jì)，無論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)，其主要目的都是揭弊查錯(cuò)。1905年美國版的《迪克西審計(jì)學(xué)》就將審計(jì)目標(biāo)概括為三個(gè)方面:①揭露舞弊與欺詐;②檢查技術(shù)性錯(cuò)誤;③檢查原理性錯(cuò)誤。這是與當(dāng)時(shí)商品貨幣關(guān)系極不發(fā)達(dá)，市場因素尚未全面滲透的自然經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的。這種情況一直延續(xù)到本世紀(jì)初產(chǎn)業(yè)革命在世界范圍內(nèi)擴(kuò)展，從而導(dǎo)致了商品貨幣關(guān)系無處不在，無孔不人，傳統(tǒng)的揭弊查錯(cuò)為目標(biāo)的審計(jì)已顯“力不從心”，證實(shí)企業(yè)信用狀況和償債能力的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)“展露頭角”。市場經(jīng)濟(jì)的固有盲目性帶來的本世紀(jì)三、四十年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)喚起了人們對企業(yè)盈利能力的極大關(guān)注，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)的不斷調(diào)整和發(fā)展的推動(dòng)下擴(kuò)展為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，將“確定財(cái)務(wù)報(bào)表之公允性”作為審計(jì)目標(biāo)。通過以上對審計(jì)目標(biāo)演變的回顧，我們可以看出市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下審計(jì)目標(biāo)是動(dòng)態(tài)的，不是靜止的，這要求我們以動(dòng)態(tài)的眼光來看審計(jì)目標(biāo)。

三、對我國審計(jì)目標(biāo)的再認(rèn)識

市場經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展使投資主體多元化，財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰化，宏觀調(diào)控間接化，市場秩序規(guī)范化，經(jīng)濟(jì)關(guān)系法律化，民主政治透明化，使得代理關(guān)系覆蓋社會(huì)的方方面面。代理關(guān)系就是委托—委托責(zé)任關(guān)系，即:委托人授權(quán)受托人經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)資源;受托者接受了委托人的授權(quán)就承擔(dān)了管好、用好該資源的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)。

一定意義上市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度，可以用代理關(guān)系滲透的廣度和深度來衡量。代理關(guān)系機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)制度中的核心機(jī)制。一旦這種代理關(guān)系機(jī)制不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，現(xiàn)代企業(yè)就不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也就是“無本之木”、“無源之水”。市場經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上就是一系列代理關(guān)系的集合體。

審計(jì)與這種代理關(guān)系有著天然的“血緣”關(guān)系。

為了理順代理關(guān)系，提高代理效率，需要在委托人與受托人之間建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的運(yùn)行機(jī)制，以調(diào)動(dòng)代理雙方的積極性，協(xié)調(diào)雙方的利益沖突。建立一個(gè)高效運(yùn)作的代理關(guān)系機(jī)制最重要的一環(huán)就是構(gòu)筑委托人與受托人之間的信息通道。審計(jì)人員利用其客觀獨(dú)立的地位和評審內(nèi)部控制系統(tǒng)，_收集證據(jù)、編制計(jì)劃、提出報(bào)告等技術(shù)技巧，監(jiān)督受托人的行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任的全面有效履行，公證和評價(jià)其責(zé)任履行程度，從而保證委托人與受托人之間信息通道的順暢，使代理關(guān)系機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)。據(jù)以上所述，我們可以順理成章地得出:社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)目標(biāo)，是監(jiān)督、公證和評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行程度，保證代理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)目標(biāo)體系

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，代理關(guān)系是最普遍、最基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。不計(jì)其數(shù)的市場個(gè)體的代理關(guān)系相互交織構(gòu)成一幅色彩斑斕的代理關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。股份公司是市場個(gè)體中的典型代表，而且其代理關(guān)系的內(nèi)容也最復(fù)雜、最全面。所以，我們以股份公司為例來闡述源于代理關(guān)系的審計(jì)目標(biāo)體系。

股份公司作為社會(huì)協(xié)作大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，與社會(huì)其他子系統(tǒng)有著千絲萬縷的聯(lián)系;同時(shí)，股份公司作為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，又包括基于公司自身的組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工形成的子系統(tǒng)。所以，股份公司的代理關(guān)系相應(yīng)地可分為兩個(gè)層次:第一層次是資源提供者—公司管理當(dāng)局(代理人)—公司雇員(次級代理人)之間的，以財(cái)產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性，‘效率性、效果性責(zé)任為內(nèi)容的代理關(guān)系。第二層次是社會(huì)(社會(huì)公眾)—公司間以經(jīng)營行為必須符合社會(huì)需要和公眾利益的社會(huì)責(zé)任為內(nèi)容的代理關(guān)系。市場經(jīng)濟(jì)向高級方向發(fā)展必然推動(dòng)代理關(guān)系向縱深發(fā)展，代理關(guān)系的層次和內(nèi)容將越來越復(fù)雜。

審計(jì)所監(jiān)督、公證、評價(jià)的對象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任(代理關(guān)系)，所以，可以根據(jù)代理關(guān)系的層次來劃分審計(jì)目標(biāo)，即以代理關(guān)系的層次為標(biāo)準(zhǔn)來劃分審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而形成有機(jī)統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)體系。這樣形成的審計(jì)目標(biāo)體系基于市場經(jīng)濟(jì)最基礎(chǔ)的代理機(jī)制，既有科學(xué)合理性，又有動(dòng)態(tài)擴(kuò)充性。其具體內(nèi)容如下:

1.監(jiān)督、公證、評價(jià)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)要監(jiān)督、公證、評價(jià)受托人是否保證了受托資源的安全完整和是否建立嚴(yán)密的內(nèi)控以保證資源的安全完整。

2.監(jiān)督、公證、評價(jià)遵紀(jì)守法責(zé)任的法紀(jì)審計(jì)目標(biāo)。法紀(jì)審計(jì)要監(jiān)督受托管理當(dāng)局及雇員的行為活‘動(dòng)是否遵守了各種法規(guī)制度。

3.評價(jià)節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任的績效審計(jì)目標(biāo)。績效審計(jì)主要是評價(jià)受托管理當(dāng)局是否以經(jīng)濟(jì)節(jié)約和富有效率的方式運(yùn)用受托經(jīng)濟(jì)資源，是否在為實(shí)現(xiàn)各種經(jīng)營目標(biāo)，使經(jīng)營活動(dòng)獲得預(yù)期成果而努力奮斗。