本文作者：肖莉 單位：江蘇省武進曲棍球訓練基地

完善的內部控制制度不僅能夠進行科學的崗位分工,而且有助于提高會計管理水平,通過預算編制、預算執(zhí)行、預算控制等制度,在監(jiān)督管理機制的作用下,能夠確保會計資料的真實并且及時的記錄,并有助于發(fā)現(xiàn)會計信息中的虛假記錄,確保會計信息真實性與及時性,能夠有效的反映企業(yè)生產經營情況。實施嚴格的內控制度,建立會計核算控制、預算控制、財產保護控制等一系列控制制度,能夠夠加強財務監(jiān)督管理,對財產使用的各環(huán)節(jié)財產收支、撥付等全面監(jiān)督,防范資產浪費,提高財會管理水平,保證財政資金安全及有效使用,防止隨意挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生,減少貪污腐敗現(xiàn)象的產生。建立健全內控制度,不僅能夠有效監(jiān)督事業(yè)單位會計編制和執(zhí)行以及會計核算,增強社會主義市場經濟地位,而且能夠改善經營管理,保證其他各項制度的有效實施,提高事業(yè)單位的管理水平,提高事業(yè)單位工作效率。此外,內控制度要求建立風險識別系統(tǒng),能夠防范和化解事業(yè)單位存在的風險,促使事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

事業(yè)單位內控制度存在的問題

事業(yè)單位為提高管理水平而實施內控制度,能夠保證事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,但我國事業(yè)單位在內控制度方面存在一些不足,影響了事業(yè)單位管理的科學發(fā)展:

(一)內控意識相對薄弱。內控意識的提高能夠保證內控制度的建立和健全,也能確保內控制度得到有效執(zhí)行。在傳統(tǒng)計劃經濟體制的影響下,我國事業(yè)單位工作人員內控意識相對薄弱,這對事業(yè)單位建立健全內控制度造成不利影響。事業(yè)單位主要領導對內控制度的了解不深入,導致對內控制度建設不重視。而作為內控重要部分的財務部門僅作為付款職能部門,對財務管理和財務控制水平不高。員工缺乏相應的知識,對內控制度不了解,對內控制度的執(zhí)行缺乏有效的配合。

(二)預算控制不到位。事業(yè)單位隨著改革的深入,逐漸建立起了預算控制體系,但由于體制原因,事業(yè)單位預算控制不到位,財產使用和劃撥隨意性強,缺乏有效的約束機制和監(jiān)督制度。此外,由于缺乏專業(yè)的財會人員,使得預算編制不科學,預算計劃不深入,導致預算資金需要根據(jù)實際情況隨時調整,使得在實際工作中難以嚴格按照預算執(zhí)行,導致預算控制的不科學,隨意性較高。

(三)相關配套制度不健全。事業(yè)單位重大事項決策制度不明確,導致決策權主要歸領導所有,缺乏民主性,也缺乏必要的監(jiān)督約束程序,容易導致決策的失誤,給事業(yè)單位造成損失。另外,崗位職責不清晰,沒有建立起專人專崗,不相容職位相分離制度,存在大量人員兼職現(xiàn)象如記賬人員、保管人員等存在相互兼職的現(xiàn)象。財產定期清查缺乏必要的程序,清查內容范圍狹窄。缺乏相關內部審計制度,內部審計部門設置不合理,審計會計相互兼任現(xiàn)象嚴重。

(四)監(jiān)督機制不健全。事業(yè)單位基本上沒有建立相應的監(jiān)督機制,并且由于監(jiān)督范圍不明確,內容不清晰,監(jiān)督缺乏權威性,導致內控制度建設不完善,內控制度實際執(zhí)行力度降低。另外,監(jiān)督機制不健全容易導致事業(yè)單位發(fā)生違規(guī)違法行為,會計信息失真,經營效率低下,最終導致事業(yè)單位停滯不前。

(五)人員素質相對不高。事業(yè)單位中,由于人員素質不高,對內控制度的重要性認識不深入,并且激勵約束機制不健全,導致人員在內部控制制度實施過程中存在主觀性和隨意性,內部控制制度執(zhí)行大打折扣,難以發(fā)揮有效作用。

事業(yè)單位內控制度設計建議

事業(yè)單位建立健全內控制度,需要依據(jù)一定的原則:1.全面性原則,內控控制要在各個環(huán)節(jié)中全面貫徹和實施;2.重要性原則,內部控制在全面性的基礎上重點關注重要業(yè)務事項和高風險事項;3.制衡性原則,內部控制應當明確各崗位的職責和權限,確保相互制約、相互監(jiān)督;4.適應性原則,內部控制應當與事業(yè)單位職能、管理模式等方面相適應,并隨著情況的變化及時加以調整。5.成本效益原則,內部控制應當權衡實施成本與預期效益,以最小的成本實現(xiàn)有效控制。內控制度設計應在堅持以上原則的基礎上,根據(jù)事業(yè)單位的具體特點有針對性的設計。事業(yè)單位在內控制度設計方面,主要應采取以下措施和方法:

(一)提高內部控制意識。只有建立自上而下的內控意識和文化,才能保證內控制度得到良好的效果。首先對事業(yè)單位主要負責人進行培訓學習,讓負責人認識到內控制度對事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要意義,提高負責人的內控意識;內控制度的執(zhí)行不僅需要負責人的支持與重視,還要求員工的主動配合,在日常工作中,加強宣傳教育,提高各崗位員工的內控意識,提高員工的積極性和主動性,保證內控制度執(zhí)行到位。

(二)明確人員崗位職責。事業(yè)單位內控制度的有效實施,首先取決于崗位權責設置。不相容職務相分離控制主要對于不相容職務進行分離,形成專人專崗、各負其責、相互制約的機制。授權審批控制主要指根據(jù)企業(yè)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定,明確各崗位辦理事項的權限范圍、審批程序以及應負責任;在確保管理層集中控制的前提下,適當加強各級管理人員的職責范圍。

(三)強化預算控制制度。事業(yè)單位預算是事業(yè)單位編制的年度財務收支計劃。預算控制是事業(yè)單位內部控制的核心,預算部門要嚴格按照法律法規(guī)的規(guī)定,編制和執(zhí)行預算。首先要科學編制預算,確保預算計劃的全面性、細化性、合理性。其次要嚴格執(zhí)行預算,制定預算編制調整規(guī)章和程序,調整預算編制審批之后,不得隨意調整。再次,擴大預算范圍,盡可能將事業(yè)單位收支納入預算,提高預算的全面性和科學性。此外,加強專項資金的管理和調撥,防止隨意挪用資金,占用國有財產的現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加強財產保護控制。事業(yè)單位的財產保護要求保證財產安全高效運行。由于事業(yè)單位資產的特殊性,基本上屬于行政撥款,導致事業(yè)單位對資產控制不嚴格,資產保值增值意識薄弱,因此需要加強財產保護控制,主要是要求建立財產日常管理制度和定期清查制度,采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施保證財產安全。

(五)健全監(jiān)督管理機制。監(jiān)督管理制度是內控制度的保障。通過完善內部監(jiān)督機制,對內部控制制度的建立與實施進行監(jiān)督檢查,評價內部控制的有效性和合理性,能夠確保內控制度得到有效貫徹執(zhí)行并取得良好效果。應設立專門的監(jiān)督管理部門,有專人對內控進行定期不定期檢查;其次要加強事業(yè)單位的內部審計制度建設,充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用,對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正;還要實施有效的激勵與懲罰制度,調動員工主觀能動性,做到自我約束與監(jiān)督。此外,還要完善內控監(jiān)督報告制度,對內控實施結果及效果向上級領導部門進行報告,掌握內控的實施進度。