一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及因素

(一)審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜造成的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)踐工作中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性主要是從兩個(gè)方面體現(xiàn)出來的，一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)是設(shè)計(jì)全方位的，不僅涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃、內(nèi)部控制、投資決策等關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，更涉及到企業(yè)精神文明建設(shè)等與企業(yè)的性質(zhì)相關(guān)的內(nèi)容。一方面，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行確定時(shí)往往會(huì)被企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意。可見，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(二)法律法規(guī)不健全造成的風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，新情況、新的經(jīng)濟(jì)問題層出不窮，而相關(guān)法律法規(guī)的相對(duì)滯后給審計(jì)工作帶來了困難。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要是企業(yè)的負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)者，需要企業(yè)內(nèi)部能夠制定出各項(xiàng)完整的制度，而企業(yè)內(nèi)部制度的不健全也為審計(jì)帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)造成的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)高低直接決定著審計(jì)工作的有效完成。但是，在實(shí)際工作中，很多審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)知識(shí)不熟練、缺乏一定的職業(yè)道德等，這些都是造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

(四)審計(jì)資料的真實(shí)性、完整性造成的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部各部門都具有不同的經(jīng)濟(jì)利益，在面對(duì)審計(jì)時(shí)所提供的審計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性、完整性、正確性將對(duì)審計(jì)部門正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人起著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)管理而提供服務(wù)的，在很大程度上要服從于企業(yè)管理者的主觀意愿，因此，當(dāng)面對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者參與違法違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的效力將直接取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意志。

二、防范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

(一)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有較強(qiáng)的綜合性的審計(jì)項(xiàng)目，其覆蓋面十分廣泛。審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)高于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)，因此，也就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。一方面，要不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，根據(jù)審計(jì)工作的需要來挑選出具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員加入審計(jì)隊(duì)伍。另一方面，要及時(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，不斷為他們提供更新審計(jì)知識(shí)、更新會(huì)計(jì)知識(shí)、更新法律法規(guī)知識(shí)、更新生產(chǎn)經(jīng)營知識(shí)的機(jī)會(huì)，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

(二)全面保障審計(jì)工作的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作的重心，沒有獨(dú)立性、缺乏自主的審計(jì)工作是沒有任何實(shí)際意義的。由于我國目前的大部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由單位內(nèi)審部門擔(dān)任，其獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。這就要求企業(yè)必須改變目前的狀況，引入一些外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣既可以提高審計(jì)的獨(dú)立性，又可以保證審計(jì)的質(zhì)量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三)改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的環(huán)境

為了營造良好的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視并積極支持內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)部門在企業(yè)中的地位，以保證審計(jì)工作的順利展開。例如：企業(yè)的人事部門可以在委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，提前充分考慮審計(jì)的資源和時(shí)間，合理安排人事離任、上任的批次，堅(jiān)持做到“先審計(jì)，后離任”。

(四)科學(xué)運(yùn)用審計(jì)方法

審計(jì)方法是隨著企業(yè)改革的不斷深入而變化的，面對(duì)出現(xiàn)的新情況、新問題，必須及時(shí)調(diào)整內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法，及時(shí)采用科學(xué)的方法進(jìn)行審計(jì)。例如：采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)、采取個(gè)別談話的方法進(jìn)行審計(jì)、召開相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員在內(nèi)的座談會(huì)等。

總之，在實(shí)際工作中深刻認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并及時(shí)找到解決風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，才能真正提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，保證國家資產(chǎn)的安全與完整，不斷提高審計(jì)的權(quán)威性。

本文作者：張小玲 單位：泰興市審計(jì)局