一、科研單位人力資源會(huì)計(jì)核算的必要性

由于科研單位人力資源的特點(diǎn)和其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的巨大作用，從而決定對(duì)它進(jìn)行計(jì)量是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是社會(huì)發(fā)展的必然規(guī)律，同時(shí)也是適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)條件變化，迎接新世紀(jì)、新經(jīng)濟(jì)的迫切需要。

1.1知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來的需要

21世紀(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人的能力和技能將成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Αｓw現(xiàn)于人力資本和技術(shù)中的知識(shí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。人力資源是組織多因素中的管理價(jià)值、最活躍的核心因素，在組織的可持續(xù)發(fā)展中起著決定性作用，被稱為第一資源。為了反映從物力投資到人力資源投資的成本、經(jīng)濟(jì)效果等進(jìn)行評(píng)價(jià)、確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，就要對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量，準(zhǔn)確地反映人力資源價(jià)值量，對(duì)人力資源的效績(jī)進(jìn)行定量。因此，迫切需要對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)量、核算與反映。

1.2發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)學(xué)科體系的需要

人力資源會(huì)計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)行日益必要和緊迫，但到目前為止，它仍然處于理論研究的狀態(tài)。現(xiàn)行的信息報(bào)告系統(tǒng)排除了人力資源這一重要信息，造成了信息的嚴(yán)重失真。對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究已有30多年，至今尚未取得重大突破?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告體系仍然無法報(bào)告企業(yè)的人力資源信息，造成這種現(xiàn)象的關(guān)鍵原因就在于沒有解決人力資源價(jià)值計(jì)量的問題，計(jì)量問題沒有解決，人力資源信息就無法反映，人力資源管理就缺乏有效的信息。因此，從發(fā)展和完善人力資源會(huì)計(jì)學(xué)科的角度來看，必須要解決價(jià)值計(jì)量這個(gè)關(guān)鍵問題。

1.3科研單位創(chuàng)新發(fā)展的需要

據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，從我國(guó)科研力量和科研開發(fā)人員的配置看，目前，約80%的研究開發(fā)人員在高校和科研機(jī)構(gòu)，企業(yè)只占研究開發(fā)人員的20%。人力資源可以說是決定科研單位生存和發(fā)展的首要因素?？蒲袉挝桓渌髽I(yè)相比，其最大優(yōu)勢(shì)就是人才素質(zhì)較高，相對(duì)比較集中，技術(shù)開發(fā)能力創(chuàng)新能力較強(qiáng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，沖擊著企業(yè)管理的方方面面，特別是“知識(shí)”較為密集的科研單位，對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響更是顯而易見，對(duì)以人為載體的知識(shí)———人力資源這一問題也就提上了日程，到了必須思考和探討的時(shí)候了?？蒲袉挝灰龀晒?，創(chuàng)效益，必須引進(jìn)人才，尊重人才，重用人才，加強(qiáng)人力資源的核算和管理，激發(fā)職工的工作熱情，激發(fā)單位的活力，只有在準(zhǔn)確計(jì)量人力資源價(jià)值的基礎(chǔ)上，合理確定職工的工作熱情，真正使單位走向市場(chǎng)。為此，必須充分發(fā)揮科研單位人力資源的優(yōu)勢(shì)，建立和加強(qiáng)人力資源的核算管理。

二、農(nóng)業(yè)科研單位人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域，增值最快并最為重要的不是物力資產(chǎn)，而是以人為載體的人力資產(chǎn)及其知識(shí)產(chǎn)權(quán)和成果，并且占企業(yè)總資產(chǎn)和總收益的比重越來越大，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)也越來越大。從近幾年來美國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，在新設(shè)備之類的有形資產(chǎn)投資只能帶來8%～10%的收益，而在研究與開發(fā)方面的投資至少能為社會(huì)帶來30%的收益，其中，人力資源的因素占了很大比重。所以，科研單位在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)積極更新管理觀念，逐步實(shí)現(xiàn)體制創(chuàng)新，其投資決策的重點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從單位全局利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，圍繞人力資源積累、提高人力資源的質(zhì)量，增強(qiáng)科研創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，制定一套具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使人力資源會(huì)計(jì)越來越顯示出其重要地位，尤其是在中國(guó)加入WTO以后，它必將成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主流。知識(shí)經(jīng)濟(jì)不僅使人力資源會(huì)計(jì)日益必要和緊迫，也為人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)行提供了許多有利條件:首先，計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，信息傳遞和處理速度大幅度加快，為人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)行奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ);第二，信息的多元化要求成為必需，為人力資源會(huì)計(jì)提供環(huán)境上的可行性;第三，價(jià)值評(píng)價(jià)相關(guān)理論日益完善，為人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量提供了理論上的借鑒依據(jù)。同時(shí)，科研單位內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了很大變化，科研單位的財(cái)務(wù)工作從觀念到內(nèi)容，從職能到方法，都發(fā)生了一系列深刻的變革。必須建立人力資源數(shù)據(jù)庫(kù)，統(tǒng)計(jì)人力資源的增減變動(dòng)、人力資源的結(jié)構(gòu)、年齡層次、文化程度、技術(shù)創(chuàng)新能力、營(yíng)銷管理能力等;設(shè)立人力資源相關(guān)科目進(jìn)行人力資源收益、成本費(fèi)用支出、投資支出等核算，真正做到對(duì)人力資源這一特殊資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。

2.1人力資源的確認(rèn)與計(jì)量

會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面，其中計(jì)量是最基本的。計(jì)量問題不解決，記錄和報(bào)告也就無從談起。在人力資源會(huì)計(jì)中，只有具備人力資本條件的勞動(dòng)者才能確認(rèn)為人力資產(chǎn)和人力資本。從核算范圍上看，人力資源會(huì)計(jì)不但要對(duì)企業(yè)用于招聘、選拔、錄用培訓(xùn)及開發(fā)人力資源所耗費(fèi)的成本進(jìn)行計(jì)量，而且還要計(jì)量所雇員工對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是指以貨幣計(jì)量單位反映資產(chǎn)的數(shù)量及其變化。會(huì)計(jì)的靈魂在于計(jì)量。對(duì)于人力資產(chǎn)的計(jì)量，可以用貨幣性計(jì)量模式和非貨幣性計(jì)量模式兩種方法。其中對(duì)貨幣性計(jì)量，目前會(huì)計(jì)界提出的方法很多，歸納起來基本上有兩類:一種是成本法，又包括歷史成本法、重置成本法、機(jī)會(huì)成本法三種。另一類是對(duì)人力資源價(jià)值予以計(jì)量的方法，包括未來工資折現(xiàn)法、隨機(jī)報(bào)酬法、未來收入折現(xiàn)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、未來超額利潤(rùn)折現(xiàn)法、內(nèi)部競(jìng)價(jià)形成法等。在當(dāng)前情況下，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來說，科研單位計(jì)量人力資產(chǎn)還是選擇對(duì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量法比較科學(xué)，因?yàn)槌杀痉ㄔ谛纬膳c開發(fā)方面費(fèi)用支出相同的兩個(gè)勞動(dòng)力，價(jià)值往往會(huì)有較大差異，并且價(jià)值法比成本能為企業(yè)管理決策者提供更有用的信息。但如何具體計(jì)量人力資產(chǎn)的價(jià)值呢?人力資源是經(jīng)濟(jì)資源，只有具有體能或智能的“人”才能從事各種勞動(dòng)，也才能稱之為人力資源。人力資源具有資產(chǎn)的本質(zhì)特性，卻又有著頗大的不確定性，特別是高級(jí)的腦力勞動(dòng)，其巨大價(jià)值更是無形的、潛在的，只有發(fā)揮出來具有成果的時(shí)候，才能為企業(yè)或社會(huì)帶來高于一般資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益;而且由于影響人力資源的因素很多，給人力資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量帶來很大的不確定性。考慮以影響人力資源的因素來確定人力資產(chǎn)的價(jià)值。具體方法為:從影響人力資源的因素中選5個(gè)比較重要的因素，其中對(duì)每個(gè)因素再分5個(gè)等級(jí)。把這5個(gè)因素和各個(gè)因素的5個(gè)等級(jí)按其重要程度和影響程度排列順序，并以5分制來賦予1～5的各個(gè)分值，然后以各個(gè)分值乘以各個(gè)因素所對(duì)應(yīng)的分值，得出其人力資源的期望系數(shù)，最后再以當(dāng)?shù)厥》莼虻貐^(qū)的人均年收入(當(dāng)然也可以考慮用其他更合理的因素和數(shù)值)乘以期望系數(shù)，得出人力資源的價(jià)值。在此，鑒于科研單位人力資源的特點(diǎn)，主要反映科研人員人力資源價(jià)值來表現(xiàn)科研單位人力資源價(jià)值，對(duì)科研單位行政管理人員人力資源價(jià)值沒有多考慮。

2.2人力資源會(huì)計(jì)的賬務(wù)設(shè)置與處理

人力資源會(huì)計(jì)的具體核算方法，可以有兩種思路，一是可以在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正常的會(huì)計(jì)循環(huán)之外，獨(dú)立設(shè)置人力資源會(huì)計(jì)。但是，這與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算不能做到有機(jī)融合;另一種思路則是將人力資源會(huì)計(jì)納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算循環(huán)中去，創(chuàng)建一種新的會(huì)計(jì)核算模式，即“全要素所有者權(quán)益會(huì)計(jì)”。這在推廣與實(shí)施上雖有一定難度，但從勞動(dòng)者主體意識(shí)逐步強(qiáng)化的現(xiàn)實(shí)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)知識(shí)技術(shù)密集型勞動(dòng)力的依賴性越來越強(qiáng)的要求來說，建立這樣一種全新的會(huì)計(jì)模式無論從長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益還是社會(huì)效益來說都是利大于弊的。這種會(huì)計(jì)核算模式所遵循的會(huì)計(jì)等式為“人力資產(chǎn)+物力資產(chǎn)=負(fù)債+人力資本所有者權(quán)益+物力資本所有者權(quán)益”。對(duì)人力資產(chǎn)的設(shè)置和處理，有人認(rèn)為應(yīng)并入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，由于人力資產(chǎn)雖然具有資產(chǎn)的特性，可同時(shí)也與普通資產(chǎn)有許多不同之處，若將其等同于一種無形資產(chǎn)，將其作為一般資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，就抹殺了人力資源的特殊性和重要性。因此，應(yīng)將其作為一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.2.1賬戶設(shè)置

根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算的要求，需要增加以下幾個(gè)賬戶。

(1)“人力資產(chǎn)”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算農(nóng)業(yè)科研單位人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。由于勞動(dòng)有簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)、體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)之分，為了反映人力資產(chǎn)的質(zhì)量，該賬戶應(yīng)按勞動(dòng)的“等級(jí)”設(shè)置明細(xì)賬，如根據(jù)聘用等級(jí)設(shè)為“高級(jí)人員”、“中級(jí)人員”、“初級(jí)人員”和“高級(jí)工”、“中級(jí)工”、“初級(jí)工”等。在運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的情況下，根據(jù)財(cái)務(wù)軟件中項(xiàng)目核算的功能，把農(nóng)業(yè)科研單位的每個(gè)職工設(shè)為項(xiàng)目進(jìn)行分類核算。

(2)“人力資本”賬戶，屬勞動(dòng)者權(quán)益賬戶，用來核算農(nóng)業(yè)科研單位勞動(dòng)者權(quán)益增減速變化的情況，貸方登記勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。該賬戶可按具體的勞動(dòng)者設(shè)置明細(xì)分類賬，也可以不設(shè)明細(xì)賬。

(3)“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面的投資及結(jié)轉(zhuǎn)情況，借方登記單位對(duì)人力資源的投資成本應(yīng)予資本化的部分，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)為人力資產(chǎn)的數(shù)額，余額在借方。

(4)“人力費(fèi)用”賬戶，屬期間費(fèi)用類賬戶，借方登記農(nóng)業(yè)科研單位對(duì)人力資源的成本應(yīng)予費(fèi)用化的部分，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到“人力結(jié)余”賬戶。

(5)“人力收入”賬戶，屬收入類賬戶，貸方反映取得的人力資源收入，借方反映退回及期末結(jié)轉(zhuǎn)的人力資源收入額。關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的理論研究，無論是國(guó)在企業(yè)還是其他行業(yè)，一般都是探討人力資源會(huì)計(jì)的投資與開發(fā)費(fèi)用方面，談到對(duì)于人力資源收入方面的可以說極少，應(yīng)該考慮人力資源收入，因?yàn)閷?duì)于一個(gè)企業(yè)或其他類型單位來說，人力資源不可能完全是支出而沒有收入，如農(nóng)業(yè)科研單位一個(gè)研究員培養(yǎng)研究生而取得的收入。

(6)“人力結(jié)余”賬戶，屬凈資產(chǎn)類賬戶，與“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”為同級(jí)并行科目，為明確反映人力資源具體情況，最好單獨(dú)設(shè)立“人力結(jié)余”科目，不要并入“事業(yè)結(jié)余”科目中?！叭肆Y(jié)余”科目核算農(nóng)業(yè)科研單位一定期間人力資源開發(fā)費(fèi)用抵減一部分收入后的結(jié)余情況。

2.2.2賬務(wù)處理

(1)在確認(rèn)人力資源價(jià)值時(shí)，根據(jù)評(píng)估確定結(jié)果，借記“人力資產(chǎn)”，貸記“人力資本”，當(dāng)解聘職工時(shí)，借記“人力資本”，貸記“人力資產(chǎn)”。

(2)發(fā)生資本化人力開發(fā)成本時(shí)，借記“人力投資”，貸記“現(xiàn)金”等科目;發(fā)生費(fèi)用化開發(fā)成本時(shí)，借記“人力費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”等科目。

(3)期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力開發(fā)成本，資本化部分，借記“人力結(jié)余”，貸記“人力投資”，同時(shí)增加人力資本，借記“人力資產(chǎn)”，貸記“人力資本”;直接費(fèi)用化部分，借記“人力結(jié)余”貸記:“人力費(fèi)用”。

2.3報(bào)表列示

毫無疑問，在21世紀(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，人力資源將是一道新的亮點(diǎn)。人力資源需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以披露。人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告所要解決的問題是單位如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，極大地背離了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，嚴(yán)重歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，所以有必要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項(xiàng)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露。與物質(zhì)資源相比，人力資源有其自身的特殊性，對(duì)它進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，要比物質(zhì)資源復(fù)雜得多。因此，僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表來揭示人力資源信息，難以滿足信息使用者的需要。由于影響人力資源的因素很多，主要有:現(xiàn)有人員的文化程度、技術(shù)職稱或職務(wù)、技術(shù)工種、實(shí)際工齡、年齡、健康狀況等，所以有必要首先在會(huì)計(jì)報(bào)告中用技能記載法、績(jī)效法等方法對(duì)人力資源的各種具體情況加以披露，對(duì)年度內(nèi)人才流動(dòng)和自然減員引起的人力資源增加、減少變動(dòng)情況以及現(xiàn)存人力資本評(píng)估狀況予以闡明，供報(bào)表信息使用者參考。人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告，除了將有關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示以外，還應(yīng)當(dāng)包括一些附加報(bào)告，如人力資源投資報(bào)告、人力資源流動(dòng)報(bào)告、人力資源效益報(bào)告等，以提供一些不能或不便于用貨幣精確度量的信息。另外，考慮到人力資源會(huì)計(jì)尚未形成一套完善的理論體系和嚴(yán)密而科學(xué)的處理方法，計(jì)量過于復(fù)雜等因素，我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)將人力資源會(huì)計(jì)信息先在內(nèi)部報(bào)告中揭示，待條件成熟后，再將它納入對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)告中，為外部信息使用者提供更相關(guān)的信息，以逐步完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制。

2.4人力資源的攤銷

目前許多致力于人力資源會(huì)計(jì)研究的學(xué)者都認(rèn)為，在人力資源的核算中，應(yīng)設(shè)立“人力資源攤銷”科目，按期對(duì)人力資源計(jì)提折舊，因?yàn)槿肆Y產(chǎn)和固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)一樣，其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間推移而減少。但也有人認(rèn)為，可暫時(shí)不對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，理由如下。首先，現(xiàn)在事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)等資產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，盡管這種做法不值得提倡，但為了實(shí)踐上的便利，可以考慮暫時(shí)不進(jìn)行人力資源的攤銷。而且人力資產(chǎn)與固定資產(chǎn)不同。一個(gè)剛進(jìn)入企業(yè)、沒有太多工作經(jīng)驗(yàn)的新員工創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力，往往比不上一位具有一定經(jīng)驗(yàn)、熟練的老員工。也就是說，由于時(shí)間的推移，員工將會(huì)獲得更多的經(jīng)驗(yàn)，技術(shù)更加熟練，能力不斷提高，這些因素將會(huì)使人力資源的價(jià)值在一定時(shí)期范圍內(nèi)呈現(xiàn)增加的趨勢(shì)，這是人力資產(chǎn)價(jià)值變化的主要趨勢(shì)，與固定資產(chǎn)價(jià)值呈減少的主要趨勢(shì)正好相反。如果對(duì)人力資產(chǎn)和對(duì)其他資產(chǎn)一樣，計(jì)提折舊的話，顯然不符合實(shí)際。第二，設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”科目，會(huì)導(dǎo)致工資、福利費(fèi)的重復(fù)計(jì)算。如果進(jìn)行人力資源的會(huì)計(jì)核算，一般在人力資源進(jìn)入企業(yè)時(shí)，按照其評(píng)估價(jià)值，借記“人力資產(chǎn)”貸記“人力資本”科目。如果對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的話，就在攤銷時(shí)，借記“人力費(fèi)用”科目，貸記“人力資產(chǎn)攤銷”科目。每期計(jì)算工資、福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“人力費(fèi)用”，同時(shí)貸記“應(yīng)付工資”、“職工福利基金”等科目。這樣如果人力資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值是按未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法計(jì)算的話，就會(huì)出現(xiàn)工資、福利費(fèi)兩次計(jì)入人力資源成本的現(xiàn)象，導(dǎo)致成本高估，影響利潤(rùn)的真實(shí)性。因此，可暫時(shí)不對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，只需在人力資源進(jìn)入單位時(shí)，按評(píng)估價(jià)值，借記“人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資本”科目;在人力資源因離職、退休等原因離開企業(yè)時(shí)做相反的分錄即可。

三、結(jié)語

總之，人力資源會(huì)計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新學(xué)科。理論研究尚處于探討階段，因此全面實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的工作任重道遠(yuǎn)，這將需要理論工作者和實(shí)務(wù)工作者共同的不懈努力，從理論上完善、在實(shí)踐中充實(shí)。

作者：張樹威 單位：山西省農(nóng)科院經(jīng)濟(jì)作物研究所