國家審計防范區(qū)域性金融風(fēng)險的實現(xiàn)機制研究

　　摘要：國家審計必須將防范金融風(fēng)險、維護金融安全作為當(dāng)前時期的重要任務(wù)。以區(qū)域金融風(fēng)險的主體為標準，將審計機關(guān)針對區(qū)域金融風(fēng)險的審計防范工作細分為對地方政府金融風(fēng)險、金融機構(gòu)金融風(fēng)險、國有企業(yè)金融風(fēng)險，從而擴大了審計的覆蓋面，將其職能范圍內(nèi)的所有風(fēng)險因素納入審計監(jiān)督。通過綜合運用金融審計、績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等多種審計方式，探索針對不同的風(fēng)險主體設(shè)計建立包含地方政府、金融監(jiān)管機構(gòu)、國資委在內(nèi)的聯(lián)合審計監(jiān)管機制的可行性。

　　本文源自楊林， 經(jīng)營與管理 發(fā)表時間：2021-04-02 《經(jīng)營與管理》雜志，于1983年經(jīng)國家新聞出版總署批準正式創(chuàng)刊，CN:12-1034/F，本刊在國內(nèi)外有廣泛的覆蓋面，題材新穎，信息量大、時效性強的特點，其中主要欄目有：企新戰(zhàn)略、經(jīng)濟論壇、現(xiàn)代管理等。

　　關(guān)鍵詞：國家審計;區(qū)域性金融風(fēng)險;防范機制

　　一、引言

　　據(jù)國家金融與發(fā)展實驗室的研究，盡管2018年我國實體經(jīng)濟的總杠桿率較2017年略微下降0.3個百分點至243.7%，但其中的國企杠桿率與居民杠桿率仍呈現(xiàn)持續(xù)攀升態(tài)勢，我國當(dāng)前去杠桿的工作任務(wù)仍面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。2019年，中國人民銀行在成都召開的金融工作穩(wěn)定會議上指出，防范化解金融領(lǐng)域重大風(fēng)險仍是2020年金融監(jiān)管工作的重中之重。

　　由于金融系統(tǒng)固有的脆弱性，如果不能采取及時恰當(dāng)?shù)拇胧┨幹脜^(qū)域性金融風(fēng)險，單區(qū)域的金融風(fēng)險極易通過信貸、貿(mào)易等渠道擴散至其他與本地區(qū)經(jīng)濟聯(lián)系緊密的區(qū)域。如果對區(qū)域金融風(fēng)險的處理不及時，金融風(fēng)險極易脫虛向?qū)?，對區(qū)域內(nèi)的實體經(jīng)濟產(chǎn)生沖擊乃至破壞性打擊。雖然區(qū)域金融風(fēng)險的波及范圍比較局限，但其潛在的危害程度不可小覷。因此，我們不能夠掉以輕心，必須全力以赴防范、化解區(qū)域內(nèi)的金融風(fēng)險。

　　國家審計作為國家治理的重要工具，積極開展防范、削弱、化解區(qū)域性金融風(fēng)險的審計工作與相關(guān)研究是其職責(zé)所在。通過審計的監(jiān)督評價，可以確保信貸資金與國有資產(chǎn)的安全與完整，并為國家金融體制按既定計劃改革保駕護航。

　　二、國家審計防范區(qū)域性金融風(fēng)險的研究現(xiàn)狀

　　(一)國家審計參與金融風(fēng)險防范的動因的相關(guān)研究

　　從相關(guān)文獻來看，學(xué)術(shù)界已就國家審計尤其是金融審計在防范金融風(fēng)險、維護金融體系穩(wěn)定發(fā)揮積極作用的必要性上達成了共識。

　　魏堯(2000)、蔡春(2001)分別從審計的獨立性以及審計的受托經(jīng)濟責(zé)任產(chǎn)生動因角度出發(fā)，論證了國家審計機關(guān)參與金融風(fēng)險防范工作的必然性。

　　劉家義(2002)從國家經(jīng)濟安全的大視角下，指出金融審計應(yīng)當(dāng)以保障金融安全為指導(dǎo)思想。

　　陳文夏(2009)認為，國家審計機關(guān)通過金融審計參與我國的金融監(jiān)管，是對金融市場不可缺少的獨立的金融監(jiān)督。

　　李瑞崢(2010)指出，通過與審計免疫系統(tǒng)理論相結(jié)合，國家審計機關(guān)在防范金融風(fēng)險領(lǐng)域具備不可替代的突出優(yōu)勢。

　　2011年，在審計署的《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，“揭示和防范金融風(fēng)險”被列為金融審計的重要目標之一。審計署金融審計司課題組結(jié)合審計免疫系統(tǒng)理論，論證了金融審計防范與化解金融風(fēng)險的可行性。

　　(二)國家審計防范金融風(fēng)險審計措施的相關(guān)研究

　　在國家治理的角度下，眾多專家學(xué)者就國家審計如何在防范、化解金融風(fēng)險中更好地發(fā)揮建設(shè)性作用的研究，取得眾多理論成果。

　　陳文夏(2009)結(jié)合我國金融審計當(dāng)時的發(fā)展狀況，通過剖析次貸危機的方式研究防范金融風(fēng)險的對策，并著重強調(diào)國家審計應(yīng)當(dāng)加強對于金融創(chuàng)新的審計監(jiān)督。

　　孟焰(2009)、楊京鐘(2010)認為，我國當(dāng)前金融審計的定位與目標無法適應(yīng)金融發(fā)展的時下趨勢，國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對金融審計進行重新定位，并拓展相關(guān)的研究課題。

　　王家華(2010)提出，國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與金融監(jiān)管機構(gòu)通力合作，建立常態(tài)化的協(xié)作機制。

　　審計署金融審計司課題組(2011)探討了政府審計維護國家金融安全的作用路徑與實現(xiàn)機制。

　　周中勝(2012)、王永海等(2014)分別從金融穩(wěn)定和金融創(chuàng)新的角度，研究國家審計防范金融風(fēng)險的對策措施。

　　三、區(qū)域性金融風(fēng)險的成因

　　金融風(fēng)險的演變過程分為“風(fēng)險積累—風(fēng)險爆發(fā)—風(fēng)險擴散”三步。區(qū)域金融風(fēng)險作為波及范圍僅限于局部地區(qū)的金融風(fēng)險，是由局部地區(qū)金融市場各參與者自身的風(fēng)險逐步積累、暴發(fā)并最終傳導(dǎo)至區(qū)域整體金融體系而引起的。政府機構(gòu)與企業(yè)是區(qū)域金融市場的主要參與者，二者與區(qū)域內(nèi)的金融機構(gòu)以及金融機構(gòu)內(nèi)部之間通過金融交易活動構(gòu)建了區(qū)域內(nèi)的金融交易關(guān)系。因此，從金融風(fēng)險積累的源頭上來看，企業(yè)、地方政府以及區(qū)域內(nèi)金融機構(gòu)是我國區(qū)域金融市場風(fēng)險的重要來源。結(jié)合三者主要的金融交易活動，區(qū)域內(nèi)金融風(fēng)險的產(chǎn)生主要存在以下幾類誘因：

　　(一)無序競爭風(fēng)險

　　區(qū)域內(nèi)金融機構(gòu)無序競爭，忽視市場風(fēng)險，過分追求利潤、過度投機而可能引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險。作為金融市場的中介機構(gòu)，一旦金融機構(gòu)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，勢必會導(dǎo)致區(qū)域內(nèi)的金融交易活動受到阻滯，進而影響區(qū)域內(nèi)的政府與企業(yè)。

　　(二)地方政府債務(wù)風(fēng)險

　　在傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式下，政府投資既是拉動我國經(jīng)濟增長的重要推動力，也為我國地方政府帶來了沉重的債務(wù)負擔(dān)。在當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力增大的情況下，地方政府的債務(wù)風(fēng)險不可小覷。地方政府出現(xiàn)債務(wù)違約會導(dǎo)致放款的金融機構(gòu)遭受重創(chuàng)，進而致使區(qū)域內(nèi)的企業(yè)也遭受影響。

　　(三)企業(yè)債務(wù)違約風(fēng)險

　　經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型大環(huán)境下，國有及國有控股大型企業(yè)以及區(qū)域內(nèi)大型民營企業(yè)因轉(zhuǎn)型升級失敗，可能導(dǎo)致經(jīng)營不可持續(xù)進而產(chǎn)生企業(yè)債務(wù)的違約風(fēng)險。同政府債務(wù)風(fēng)險類似，企業(yè)債務(wù)違約也將對放款的金融機構(gòu)經(jīng)營安全造成威脅

　　四、國家審計針對區(qū)域性金融風(fēng)險的審計防范

　　金融審計是審計機關(guān)介入?yún)^(qū)域性金融風(fēng)險防范工作的最佳切入點。但是，由于我國審計發(fā)展的局限性，審計機關(guān)尚未將維護經(jīng)濟與金融秩序安全納入審計工作目標。在金融創(chuàng)新日益增多與金融市場規(guī)模日益增長的形勢下，局限于資產(chǎn)安全性、效益性的金融審計工作，已無法滿足防范與化解金融風(fēng)險的治理需求。因此，審計機關(guān)亟待通過內(nèi)部的審計工作研究與改革，拓展金融審計的工作目標，強化政府審計維護國家經(jīng)濟與金融秩序安全的職能。

　　國家審計機關(guān)想要充分發(fā)揮審計工作對金融風(fēng)險的防范作用，必須加強自身的業(yè)務(wù)能力建設(shè)。通過強化審計機關(guān)的金融審計工作對于防范金融風(fēng)險的針對性，完善金融審計對維護金融穩(wěn)定的保障能力。為了防止個體金融風(fēng)險的傳導(dǎo)效應(yīng)，審計機關(guān)所開展的審計工作與審計研究必須落實到風(fēng)險個體層面，通過控制微觀金融風(fēng)險達到防范區(qū)域性金融風(fēng)險的目的。

　　針對三類不同成因的區(qū)域金融風(fēng)險，國家審計機關(guān)在自己的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)可以將審計對象劃分為以下三類：地方各級人民政府、國有及國家控股金融機構(gòu)、國有及國家控股大型企業(yè)。審計機關(guān)從維護經(jīng)濟與金融秩序這一新審計職能出發(fā)，可以通過相對應(yīng)的審計措施與審計評價標準對上述三類主體進行審計，提出專業(yè)的審計建議，采取必要的審計措施以達到防錯糾弊的目的，從而將金融風(fēng)險遏制于源頭。

　　此外，防范區(qū)域性金融風(fēng)險并非審計機關(guān)的一家之責(zé)，僅憑審計機關(guān)也并不足以確保防范與化解區(qū)域性金融風(fēng)險。建立國家審計機關(guān)與金融監(jiān)管機構(gòu)(一行兩會)的聯(lián)合監(jiān)管機制，是維護我國經(jīng)濟與金融秩序安全的當(dāng)務(wù)之急。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與金融監(jiān)管部門通力協(xié)作，通過充分的人員互動與經(jīng)驗交流，構(gòu)建各機構(gòu)相互協(xié)調(diào)的聯(lián)席會議制度，從而將“一行兩會”的分業(yè)監(jiān)管與審計機關(guān)的第三方獨立監(jiān)管相結(jié)合，構(gòu)建高效統(tǒng)一的金融監(jiān)管體系與金融風(fēng)險預(yù)警機制，在提升整體水平上預(yù)防與解決金融風(fēng)險的能力。

　　(一)完善地方政府債務(wù)風(fēng)險審計措施

　　1.地方政府債務(wù)風(fēng)險可能是當(dāng)下區(qū)域金融風(fēng)險產(chǎn)生的重要誘因之一

　　由于分稅制改革和唯GDP考核論的雙重影響，地方政府行政首長一般傾向于通過采取大規(guī)?；ǖ姆绞剑栽诙唐趦?nèi)達成提升地方GDP以滿足個人“業(yè)績”的需求。因此，地方政府為解決事權(quán)、財權(quán)不匹配的問題，通過建立融資平臺的方式，以地方政府信用為擔(dān)保，向區(qū)域內(nèi)金融機構(gòu)大規(guī)模貸款。如若地方政府發(fā)生了債務(wù)違約，該風(fēng)險必定會傳導(dǎo)至相關(guān)聯(lián)的金融借款機構(gòu)，進而導(dǎo)致當(dāng)?shù)貐^(qū)域性金融風(fēng)險的集中暴發(fā)。所以，審計機關(guān)必須著重關(guān)注地方債務(wù)審計，將加強地方政府債務(wù)審計作為防范、化解區(qū)域金融風(fēng)險的重要切入點。

　　2.同時關(guān)注顯性債務(wù)和隱性債務(wù)

　　地方政府債務(wù)按所負的責(zé)任可以分為償還債務(wù)、擔(dān)保債務(wù)、兜底債務(wù)、救助債務(wù)。償還債務(wù)與擔(dān)保債務(wù)是地方政府的顯性債務(wù)，兜底債務(wù)與救助債務(wù)是地方政府的隱形債務(wù)。國家審計機關(guān)在開展地方政府債務(wù)負擔(dān)情況審計時，必須同時關(guān)注顯性債務(wù)與隱形債務(wù)。應(yīng)當(dāng)意識到，隱性債務(wù)也是地方政府債務(wù)負擔(dān)的重要組成部分。對于地方政府債務(wù)審計，構(gòu)建審計評價指標體系是審計的有效措施。以審計評價指標體系為指引，審計人員可以在審計中合理配置審計資源，作出有針對性的決策，提升審計質(zhì)量。

　　3.構(gòu)建政府債務(wù)風(fēng)險指標評價體系

　　在綜合借鑒相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，本研究選取以下部分指標用以構(gòu)建指標評價體系。在這些指標中，負債率、應(yīng)償還債務(wù)比率、擔(dān)保債務(wù)比率、兜底債務(wù)比率是對債務(wù)規(guī)模風(fēng)險的度量;新增債務(wù)率是對債務(wù)運營風(fēng)險的度量;收支平衡變化率、土地財政依賴比率則是對債務(wù)償還風(fēng)險的度量(李凱風(fēng)，2019)。GDP同比變化率用來衡量地方政府經(jīng)濟發(fā)展狀況進而從側(cè)面反映債務(wù)償還能力，是從政府維度衡量金融風(fēng)險所不可缺少的指標(陶玲等，2016)。選取這些指標后，從預(yù)算收入與債務(wù)支出兩方面綜合考慮，將這些指標劃分為債務(wù)負擔(dān)維度與財政負擔(dān)維度，如表1、表2所示：

　　針對上述指標，審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合監(jiān)管機構(gòu)的專業(yè)建議與自身審計經(jīng)驗，以堅持既有標準、立足實際水平、滿足期望管理為三項基本原則，在審計實施中將每一目標細分成A、B、C、D四個等級。以地方政府負債率為例，60%為國際慣例，按照“堅持既有標準”這一原則，審計人員應(yīng)當(dāng)規(guī)定地方政府負債率>60%即為D級。然后，審計人員應(yīng)當(dāng)充分考慮我國地方政府發(fā)展需要(立足實際水平)與國家對地方政府債務(wù)的控制目標(滿足期望管理)細分剩余的三個等級。在利用指標評價體系對地方政府的債務(wù)風(fēng)險進行定性、定量的測量與評價時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同地區(qū)的實際發(fā)展水平以確定適合各地區(qū)自身實際狀況的預(yù)警閾值。預(yù)警閾值是風(fēng)險可能暴發(fā)的臨界值，這一數(shù)值的確定應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)在各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、財政資金管理使用狀況等多重因素的基礎(chǔ)上確定。一旦被審計地方政府的某一風(fēng)險指標接近或超過設(shè)定的風(fēng)險閾值，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時給予風(fēng)險警示，并通報相關(guān)經(jīng)濟管理部門或上級人民政府以采取緊急控制措施。

　　上述指標除了用來評價、鑒證地方政府當(dāng)下的債務(wù)負擔(dān)程度，審計人員還可以運用這些數(shù)據(jù)來預(yù)測地方政府的債務(wù)發(fā)展狀況。審計人員在獲得上述指標的多年連續(xù)數(shù)據(jù)后，可以運用數(shù)理統(tǒng)計的方法，對這些時間序列數(shù)據(jù)進行分析，從而把握地方政府債務(wù)的發(fā)展規(guī)律。

　　4.建立多層次的政府債務(wù)審計體系

　　除了構(gòu)建指標體系，審計機關(guān)還應(yīng)當(dāng)建立多層次的政府債務(wù)審計體系。構(gòu)建多層次的審計體系，是發(fā)揮國家審計免疫系統(tǒng)理論功能的關(guān)鍵所在。建立這一多層次的審計體系的目的在于，通過對地方政府債務(wù)直接相關(guān)責(zé)任方的監(jiān)督，達到從源頭上防范金融風(fēng)險產(chǎn)生的目的。該審計體系的多層次主要體現(xiàn)在審計范圍的多層次與審計方式的多層次這兩個方面。

　　(1)審計范圍的多層次，是指審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)做到對政府舉債、使用管理、償還全環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督。在目標導(dǎo)向型的審計視角下，要求審計人員監(jiān)督評價地方政府舉債環(huán)節(jié)的合規(guī)性，使用管理環(huán)節(jié)的真實性、效益性，以及償債環(huán)節(jié)的及時性、可行性。在具體的實施工作中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注這幾點：地方政府是否在自身財政承受能力范圍之內(nèi)舉債;地方政府是否在舉債、分配債務(wù)資金等環(huán)節(jié)嚴格履行審批程序等。

　　(2)審計方式的多層次，是指審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)運用多種審計方式。審計人員可以通過財政審計，摸清地方政府債務(wù)的真實底數(shù)與結(jié)構(gòu)狀況;通過績效審計，將防控地方政府債務(wù)風(fēng)險成果作為地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子績效考核的重要參考指標，以此為導(dǎo)向，促進地方政府舉債資金的合規(guī)性、效益性、安全性;通過經(jīng)濟責(zé)任審計，完善對債務(wù)使用責(zé)任的追究與問責(zé)制度，防止因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤而導(dǎo)致舉債資金被損失浪費。在當(dāng)前的地方政府債務(wù)審計中，審計機關(guān)可以做到對政府審計三大審計類型的全覆蓋，以及對人的審計與對事審計的有機結(jié)合。

　　5.建立政府債務(wù)風(fēng)險聯(lián)絡(luò)督辦機制

　　建立政府債務(wù)審計體系的同時，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合省級人民政府，建立專門的地方政府債務(wù)風(fēng)險聯(lián)絡(luò)督辦機制。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果及時與省級人民政府溝通，定期舉行轄區(qū)內(nèi)政府債務(wù)風(fēng)險專題研討會與審計工作通報會議。國家審計機關(guān)與省級人民政府應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對可能存在重大債務(wù)風(fēng)險的地區(qū)或可能產(chǎn)生重大債務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜問題，實施專項督辦與問題整改。

　　(二)完善國有及國家控股金融機構(gòu)金融風(fēng)險審計的措施

　　1.審計對金融行業(yè)監(jiān)督不可或缺

　　區(qū)域內(nèi)金融機構(gòu)是地區(qū)金融活動的參與主體，其穩(wěn)定性是維護區(qū)域金融體系安全的基石。商業(yè)銀行最主要的利潤來源就是存貸款業(yè)務(wù)的利息差，因此在貸款業(yè)務(wù)上，商業(yè)銀行存在著天然的趨利性與擴張性，如果相應(yīng)的內(nèi)部控制與外部監(jiān)管不到位，貸款業(yè)務(wù)就極易出現(xiàn)問題進而可能引發(fā)金融風(fēng)險。區(qū)域內(nèi)金融機構(gòu)的風(fēng)險來源通常來自于自身管理的弱化與不合規(guī)，導(dǎo)致其在發(fā)展時過度投機追求利潤，而忽視了潛在的市場風(fēng)險。國家審計機關(guān)與金融市場參與各方無行政上的管理關(guān)系，也沒有利害關(guān)系。由于審計監(jiān)督不受金融行業(yè)分業(yè)監(jiān)管模式的約束，因此其是金融行業(yè)綜合監(jiān)督不可或缺的獨立第三方，可以在金融風(fēng)險防控中發(fā)揮建設(shè)性作用。

　　2.構(gòu)建金融機構(gòu)風(fēng)險評價指標體系

　　與地方政府債務(wù)審計類似，可以通過構(gòu)建金融機構(gòu)風(fēng)險評價指標體系以及多層次的金融機構(gòu)風(fēng)險審計體系，更高效、全面地開展金融審計工作。在綜合借鑒相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，本研究選取以下部分指標用以構(gòu)建指標評價體系。在這些指標中，金融機構(gòu)存貸比、商業(yè)銀行杠桿率、商業(yè)銀行不良貸款率、新增貸款與GDP增量比這4項指標，是從金融機構(gòu)維度衡量金融風(fēng)險所不可缺少的指標。金融機構(gòu)存貸比的數(shù)值越高，金融機構(gòu)抗風(fēng)險的能力越強;商業(yè)銀行杠桿率、商業(yè)銀行不良貸款率、新增貸款與GDP增量比這3項指標的數(shù)值越大，表明金融機構(gòu)面臨的潛在風(fēng)險越大(陶玲等，2016)。尤其是商業(yè)銀行不良貸款率這一指標，經(jīng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析表明，是最受相關(guān)從業(yè)者偏好的用于檢測金融風(fēng)險的指標之一(楊進，2014)。

　　3.實施金融機構(gòu)風(fēng)險審計

　　與地方政府債務(wù)審計一樣，審計人員同樣應(yīng)當(dāng)結(jié)合“一行兩會”金融監(jiān)管機構(gòu)的專業(yè)建議與之前的審計經(jīng)驗，以堅持既有標準、立足實際水平、滿足期望管理為三項基本原則，在審計實施中將上述每一目標細分成A、B、C、D四個等級。同時，審計人員也可以上述數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利用數(shù)理統(tǒng)計方法預(yù)測金融機構(gòu)風(fēng)險的發(fā)展趨勢。

　　在金融機構(gòu)風(fēng)險審計方面，多層次的審計體系同樣體現(xiàn)為審計范圍與審計方式的多層次。

　　審計方式的多層次，一是指審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)利用多種審計方式，通過合規(guī)性審計規(guī)范金融機構(gòu)的經(jīng)營行為;通過績效審計，促進金融機構(gòu)提升經(jīng)營效益與社會經(jīng)濟效益;通過經(jīng)濟責(zé)任審計，防止因領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)控而導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，從而做到對各項審計目標的全覆蓋以及對人審計與對事審計的有機結(jié)合。二是指審計機關(guān)受限于自身的職責(zé)范圍，無法對非國有金融機構(gòu)實施有效的審計監(jiān)督，削弱了其區(qū)域性金融風(fēng)險的防控。因此，審計方式的多層次還要求審計機關(guān)加強與民間審計機構(gòu)的合作交流，探索政府審計與民間審計聯(lián)合審計新模式。

　　由于審計資源的有限性，國家審計機關(guān)不可避免地存在著審計范圍覆蓋的盲區(qū)，同時也難以保證對國有及國家控股金融機構(gòu)各項業(yè)務(wù)的全流程跟蹤審計以及周期性審計。所以，為了更好地發(fā)揮國家審計機關(guān)在金融監(jiān)督中權(quán)威的獨立第三方的優(yōu)勢，審計機關(guān)必須加強對國有及國家控股金融機構(gòu)的內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督，做到雙方的審計信息交流與互動。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)協(xié)助金融機構(gòu)內(nèi)部審計部門，制定并組織落實防范、應(yīng)對金融機構(gòu)可能產(chǎn)生金融風(fēng)險的內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃，并指導(dǎo)內(nèi)部審計部門建立健全預(yù)防、應(yīng)對金融機構(gòu)可能產(chǎn)生金融風(fēng)險的內(nèi)部控制制度。同時，國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量開展檢查，在內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量預(yù)期有效的前提下，國家審計機關(guān)可以利用其工作成果，快速確定審計重點與方向，從而節(jié)約審計資源，提高審計效率。

　　傳統(tǒng)的金融審計往往局限于銀行審計，而忽視了對證券行業(yè)、保險行業(yè)的審計監(jiān)督。因此，審計機關(guān)還應(yīng)當(dāng)加大對其他幾類金融機構(gòu)的審計力度，以適應(yīng)金融機構(gòu)綜合業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢下對區(qū)域性金融風(fēng)險的防控要求。

　　(三)完善國有及國家控股大型企業(yè)債務(wù)風(fēng)險審計的措施

　　國有及國家控股企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著重要的作用，是我國經(jīng)濟發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)力量。基于這類企業(yè)特殊的所有制性質(zhì)，我國金融機構(gòu)出于貸款安全性的考慮，相較于民營企業(yè)更傾向于向國有及國家控股企業(yè)發(fā)放貸款，由此催生了這些企業(yè)的舉債傾向與行為，導(dǎo)致其負債率超過合理界限。在對外開放新階段的時代背景下，國有及國家控股企業(yè)面臨的競爭壓力與日俱增，過高的負債率導(dǎo)致其發(fā)生債務(wù)違約風(fēng)險的可能性大大增加。國有及國家控股企業(yè)的債務(wù)違約必然會導(dǎo)致金融機構(gòu)產(chǎn)生大量的壞賬，進而引發(fā)區(qū)域內(nèi)的金融風(fēng)險。因此，加強對國有及國家控股企業(yè)債務(wù)風(fēng)險的審計，是審計機關(guān)防范區(qū)域性金融風(fēng)險的重要一環(huán)。

　　與對國有及國家控股金融機構(gòu)金融風(fēng)險的審計類似，構(gòu)建多層次的審計體系是審計機關(guān)有效防范國有及國家控股企業(yè)債務(wù)風(fēng)險的重要實現(xiàn)機制。該多層次的審計體系同樣體現(xiàn)為審計范圍與審計方式的多層次。

　　審計范圍的多層次，是指審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)做到對國有及國家控股企業(yè)舉債、使用管理、償還全環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督。在目標導(dǎo)向型的審計視角下，審計人員應(yīng)當(dāng)監(jiān)督評價國有企業(yè)舉債環(huán)節(jié)的合規(guī)性，使用管理環(huán)節(jié)的真實性、效益性，以及償債環(huán)節(jié)的及時性、可行性。在具體的實施工作中，審計人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：國有企業(yè)是否在自身財政承受能力范圍之內(nèi)舉債;國有企業(yè)是否在舉債、使用債務(wù)資金等環(huán)節(jié)嚴格履行審批程序等。

　　審計方式的多層次，是指審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)運用多種審計方式，可以通過財務(wù)報表審計，摸清企業(yè)債務(wù)的真實底數(shù)與結(jié)構(gòu)狀況;通過績效審計，將防控企業(yè)債務(wù)風(fēng)險成果作為國有及國家控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)績效考核的重要參考指標，以此為導(dǎo)向促進企業(yè)舉債資金的合規(guī)性、效益性、安全性;通過經(jīng)濟責(zé)任審計，完善對債務(wù)資金使用責(zé)任的追究與問責(zé)制度，防止因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤而導(dǎo)致舉債資金被損失浪費。

　　審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合區(qū)域內(nèi)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱國資委)建立專門的國有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險聯(lián)絡(luò)督辦機制。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果及時與國資委溝通，定期舉行轄區(qū)內(nèi)國有及國家控股企業(yè)債務(wù)風(fēng)險專題研討會與審計工作通報會議。國家審計機關(guān)與國資委應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對可能存在重大債務(wù)風(fēng)險的國有及國家控股企業(yè)實施專項督辦與問題整改。

　　同樣是由于審計資源的有限性，國家審計機關(guān)想要做到審計覆蓋無死角，必須充分利用國有及國家控股企業(yè)內(nèi)部審計工作的成果。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對這類企業(yè)內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督，進行雙方的審計信息交流與互動。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)協(xié)助國有及國家控股企業(yè)內(nèi)部審計部門制定并組織落實防范、應(yīng)對企業(yè)可能產(chǎn)生債務(wù)違約風(fēng)險的內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃，并指導(dǎo)內(nèi)部審計部門建立健全預(yù)防、應(yīng)對可能產(chǎn)生的債務(wù)違約風(fēng)險內(nèi)部控制制度。同時，國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量開展檢查，在內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量預(yù)期有效的前提下，可以利用其工作成果，快速確定審計重點與方向，從而節(jié)約審計資源，提高審計效率。

　　五、結(jié)論

　　在對外開放新階段的時代背景下，國家審計機關(guān)防范化解區(qū)域金性融風(fēng)險的審計工作，面臨著前所未有的緊迫性與挑戰(zhàn)性。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分考慮金融風(fēng)險不同產(chǎn)生主體的特性及其風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式，實施有針對性的審計工作。國家審計機關(guān)通過地方政府債務(wù)風(fēng)險審計、國有及國家控股金融機構(gòu)金融風(fēng)險審計、國有及國家控股企業(yè)債務(wù)風(fēng)險審計，可以做到對金融風(fēng)險主體審計范圍的全覆蓋以及對關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域的重點監(jiān)督，從而有效監(jiān)督防范區(qū)域性金融風(fēng)險。同時，審計機關(guān)通過與人民和政府、“一行兩會”金融監(jiān)管機構(gòu)、國資委實行聯(lián)合監(jiān)督管理，使得相關(guān)各方形成合力，做到監(jiān)督范圍互補、監(jiān)督成果互用、監(jiān)督信息共享，構(gòu)建高效統(tǒng)一的金融監(jiān)管體系與金融風(fēng)險預(yù)警機制，在有限的資源條件下，最大化地維護我國經(jīng)濟與金融秩序。