上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究

　　摘要：醫(yī)藥行業(yè)是我國的重污染行業(yè)之一，醫(yī)藥關(guān)系到國計民生，其環(huán)境污染，環(huán)保問題受到社會各界的矚目，通過對披露的方式和內(nèi)容的分析，目前我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在著披露模式不規(guī)范、披露意識不夠主動、缺乏定量的環(huán)境信息、污染防治和環(huán)境風險信息較少披露等問題，這些問題導致披露信息的可靠性、可比性及有效性得不到保證，建議通過完善環(huán)境會計信息披露方式，提高企業(yè)環(huán)保意識和環(huán)境會計信息披露意識，加大對環(huán)境信息披露的監(jiān)管，完善法律法規(guī)體制，切實提高醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的水平。

　　徐仁杰， 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 發(fā)表時間：2021-08-11

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè);環(huán)境會計;信息披露

　　我國近年來經(jīng)濟發(fā)展迅速，生活質(zhì)量得到飛速提升，然而同時環(huán)境破壞，生態(tài)污染頻頻發(fā)生。工業(yè)企業(yè)是環(huán)境污染的主要源頭，加強對工業(yè)企業(yè)環(huán)境的治理與監(jiān)管，特別是重污染企業(yè)的治理，對于國家實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與生態(tài)文明建設(shè)意義重大。信息披露作為一種重要且有效的監(jiān)管手段，正日益受到政府環(huán)境監(jiān)管部門及社會公眾的關(guān)注。近年來，我國有關(guān)法律法規(guī)針對企業(yè)環(huán)境信息披露的要求逐漸嚴格和細化，從最開始要求部分污染嚴重企業(yè)披露相關(guān)環(huán)境信息，逐步發(fā)展到要求所有重污染行業(yè)上市公司都必須定期向社會披露環(huán)境信息，并且發(fā)布企業(yè)社會責任報告。研究環(huán)境信息披露也有助于規(guī)避環(huán)境風險，使企業(yè)的決策更加科學，重視環(huán)保工作的效果，提高環(huán)保工作的效率。醫(yī)藥行業(yè)作為我國重污染行業(yè)之一，通過對醫(yī)藥行業(yè)25家企業(yè)2019年環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，給出針對性的建議，提高醫(yī)藥行業(yè)整體環(huán)境信息披露水平。

　　1我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

　　1.1我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式

　　本文選取醫(yī)藥行業(yè)25家滬深A(yù)股主板上市的公司，以其2019年的數(shù)據(jù)作為研究對象，滬深主板上市的公司相對成熟，環(huán)境會計信息披露更具代表性。根據(jù)對醫(yī)藥行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露情況進行整理統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，發(fā)布環(huán)境會計信息時企業(yè)主要采取三種方式，分別是企業(yè)年報、獨立環(huán)境報告和獨立社會責任報告。企業(yè)在披露信息時會選擇其中一種為主要披露方式，輔之以另外的方式。例如，企業(yè)年報與社會責任報告兩種披露方式結(jié)合使用。

　　(1)企業(yè)年度報告。對醫(yī)藥行業(yè)上市公司的2019年年報進行查閱對比后發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)都通過企業(yè)年報這一方式來披露環(huán)境會計信息，經(jīng)營情況討論與分析、重要事項、公司治理和報表附注都有環(huán)境會計信息的披露，被國家生態(tài)環(huán)境部列為重點排污單位的企業(yè)，披露信息更多，這與監(jiān)管嚴厲有關(guān)，從側(cè)面也映射出醫(yī)藥行業(yè)自身環(huán)境會計披露意識不強。

　　(2)獨立社會責任報告。企業(yè)在一定的報告期內(nèi)對企業(yè)環(huán)境責任和社會責任履行情況進行的總結(jié)，形成一份獨立的社會責任報告，對外公布環(huán)境生態(tài)保護和社會環(huán)保公益等方面的事項，與年報這種披露方式相比較，獨立社會責任報告披露的內(nèi)容更加詳細豐富，圖文并茂。

　　(3)獨立的環(huán)境報告。環(huán)境報告根據(jù)《企業(yè)環(huán)境報告書編制導則》編制，包含高層致辭、企業(yè)概況及編制說明、環(huán)保目標、環(huán)境管理狀況、減輕環(huán)境負荷的措施及其績效和社會及利益相關(guān)者關(guān)系，相比其他兩種信息披露方式，環(huán)境報告這種方式更加專業(yè)，環(huán)境信息更加集中，環(huán)境信息質(zhì)量也更高。

　　具體披露方式如表1所示。

　　由表1、表2可知，2019年滬深A(yù)股主板上市的這25家企業(yè)都選擇了在年度報告中披露相關(guān)的環(huán)境會計信息，占比100%，這與我國最近幾年對環(huán)境保護，生態(tài)文明的重視分不開，也與國家政府監(jiān)管部門強制要求重污染行業(yè)企業(yè)披露環(huán)境會計信息密不可分，企業(yè)在監(jiān)管壓力下開始注重對環(huán)境會計信息的披露。披露獨立環(huán)境報告的企業(yè)只有復(fù)星醫(yī)藥一家，占比4%，獨立環(huán)境報告是專門針對企業(yè)環(huán)境情況做出的報告，報告內(nèi)容詳細且涉及的環(huán)境會計信息比較完整，但由于披露環(huán)境會計信息是需要企業(yè)付出相應(yīng)的成本，在國家沒有出臺統(tǒng)一要求下，大部分企業(yè)較少采用這種披露方式。社會責任報告披露的有9家，占比36%，受證監(jiān)會，上交所環(huán)境信息披露指引等文件的影響，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)開始采納社會責任報告的方式，在社會責任報告中披露環(huán)境信息可以傳達出企業(yè)重視環(huán)保的意愿，承擔社會責任的形象。25家公司中只有一家同時在年度報告，社會責任報告和環(huán)境報告中披露了相關(guān)環(huán)境會計信息。從以上分析可以看出，我國醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會計信息披露是沒有制定統(tǒng)一的標準來進行披露，企業(yè)在披露方式的選擇上也是比較隨意，在年報中披露的位置也不固定，信息比較散亂，不利于查找和閱讀，對外部投資者想要了解這方面信息造成了阻礙，在社會責任報告，環(huán)境報告上披露環(huán)境會計信息的企業(yè)數(shù)量占總體的比重還是略小，需要企業(yè)加強在披露方式上的選擇，采用更加方便查閱的獨立報告形式。

　　1.2我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容

　　本文立足于全球報告倡議組織(GRI)《可持續(xù)發(fā)展報告指南》，并參照2010年環(huán)保部出臺的《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》，規(guī)范強制16類重污染行業(yè)上市公司強制披露的八項內(nèi)容和鼓勵披露的十項內(nèi)容為依據(jù)，同時充分考慮醫(yī)藥行業(yè)特有的行業(yè)特點，選取了環(huán)境財務(wù)、環(huán)境政策、環(huán)境績效和環(huán)境責任四個大項共計十二個子項目，來對環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的進行統(tǒng)計整理，結(jié)果見表3。

　　從上表披露統(tǒng)計結(jié)果分析來看，環(huán)境財務(wù)、環(huán)境政策、環(huán)境績效和環(huán)境責任四個大項下披露的內(nèi)容分布不均，環(huán)境財務(wù)里環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境收入選擇披露的企業(yè)較多，這些代表了企業(yè)為環(huán)保做出的努力，企業(yè)更愿意披露對環(huán)保的投資，往往選擇對企業(yè)有利的信息。而環(huán)境費用里的綠化費、排污費及環(huán)保罰款與賠償披露的信息較少，環(huán)境負債里的環(huán)境稅費披露也較少。從企業(yè)環(huán)境政策方面來看，環(huán)保理念與政策較多企業(yè)選擇披露，環(huán)境體系的認證也是越來越多的企業(yè)進行認證披露，彰顯了企業(yè)環(huán)保的決心。從環(huán)境績效方面看，制藥污染物排放達標情況和制藥污染物種類和數(shù)量披露的企業(yè)較多，說明企業(yè)更加重視對污染物的監(jiān)視，做好污染物的處理，但是對于制藥廢料回收利用的情況披露較少，利益相關(guān)者對廢料的利用情況難以掌握。環(huán)境責任方面來看，企業(yè)越來越注重企業(yè)的環(huán)境責任，為了向社會表達環(huán)境責任履行情況，對環(huán)保設(shè)施的建設(shè)與運行披露較多，但是企業(yè)對其本身需要主動承擔的環(huán)境義務(wù)重視不足，較少披露，企業(yè)對于需要承擔的環(huán)境義務(wù)還是應(yīng)主動披露。

　　通過對樣本公司的披露情況分析，目前醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的比較散亂，分布在不同報告的不同位置，大多數(shù)企業(yè)更愿意披露實用價值不高的政策信息和對環(huán)保做出貢獻的有利環(huán)境信息，在政府和社會公眾展現(xiàn)自己對環(huán)保工作做出的努力和取得的成績，而較少提及企業(yè)承受的環(huán)保處罰和面臨的環(huán)境風險等因素。這也反映出醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境信息披露有選擇性披露的一面。

　　從上表還可以分析出醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會計信息披露多以定性信息的形式表現(xiàn)出來，在十二項披露內(nèi)容中只有環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境收入與環(huán)境費用這三項超過半數(shù)公司披露，剩下的多以文字描述的形式簡單定性披露，定性披露跟定量披露的方式相比，定性以文字描述為主，披露不夠全面，定量披露通過最直觀的信息數(shù)據(jù)讓利益相關(guān)者知道消耗節(jié)約的資源量、制藥污染物排放量、環(huán)保投資等內(nèi)容，而定性披露通常表現(xiàn)為如環(huán)保理念與政策等文字描述性信息，這些政策的實用價值并不高。

　　2我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

　　2.1環(huán)境會計信息披露方式不統(tǒng)一

　　鑒于國內(nèi)沒有嚴格統(tǒng)一的披露標準，在環(huán)境會計信息披露方面，醫(yī)藥行業(yè)披露方式存在較大的差異，不同企業(yè)選擇的披露方式也就不盡相同，大多數(shù)企業(yè)采取年度報告的方式，有部分發(fā)布在社會責任報告上，極少數(shù)出具了獨立環(huán)境報告，這就造成了環(huán)境會計信息披露的混亂、零散不夠集中，導致外部使用者在獲取這些信息時不夠方便，大大降低了環(huán)境會計信息的使用效率，影響投資人的理解與決策。企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時部分采用定量的披露，部分企業(yè)使用定性的披露方式，披露方式的不統(tǒng)一，對信息的可比性產(chǎn)生影響，很難進行全面對比。

　　2.2環(huán)境會計信息主動披露的意識不夠

　　近些年，我國發(fā)布環(huán)境會計信息的企業(yè)逐漸增多。企業(yè)環(huán)保意識的逐漸增強、社會公眾對環(huán)保問題的關(guān)注度也在提高，我國積極倡導生態(tài)文明建設(shè)，同樣也是由于監(jiān)管部門出臺政策的規(guī)定強制重污染行業(yè)企業(yè)公開環(huán)境會計信息，企業(yè)必須發(fā)布環(huán)境會計信息，以達到監(jiān)管部門的要求。盡管如此發(fā)布環(huán)境會計信息的數(shù)量還是有限，有的也只是簡單的披露，不少企業(yè)不愿意主動披露，披露出來的多是些對企業(yè)的利好環(huán)境信息，對環(huán)保負債，訴訟和環(huán)保處罰等負面環(huán)境消息較少披露，披露出來的信息就不夠全面，信息使用者就不能得到一個準確的判斷，降低了信息的可靠性。

　　2.3缺乏定量的環(huán)境會計信息

　　我國醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容上以定性披露為主流。十二項披露內(nèi)容指標只有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收入和環(huán)境費用三項的定量披露達到總體50%以上的比例，其余內(nèi)容指標有的甚至只有10%左右，說明對定量披露的信息遠遠不夠。沒有數(shù)據(jù)的支撐，其說服力和可信度就會大大降低，披露的信息僅僅是簡單的文字性說明，會使傳遞出的信息不夠明確和完整，對公司各項環(huán)境活動的具體的數(shù)額不能準確把握、定量信息如廢料利用回收情況披露較少，會使信息使用者僅能了解企業(yè)某項環(huán)境行為，而很難得知該行為具體的環(huán)境耗費，以及此次環(huán)境行為帶來的效果，缺少量化環(huán)境信息會使披露的信息有效性較低，遠遠不能滿足信息使用者的需求。

　　2.4污染防治與對環(huán)境風險預(yù)測信息較少

　　從上述樣本公司中的年報和社會責任報告中可以看出公司披露的多是環(huán)境治理方面的內(nèi)容，缺少對環(huán)境風險防范的措施，污染物的排放達標情況和污染物的種類和數(shù)量雖然披露的公司較多，但也只是粗略地概括與說明，內(nèi)容不夠具體，比如采取什么樣的環(huán)保工藝，用何種處理方法進行處理，這些信息沒有說明，這會使環(huán)境會計信息的可理解性大大降低，不利于信息使用者的使用。

　　3完善我國醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

　　3.1完善環(huán)境會計信息披露方式

　　披露方式要轉(zhuǎn)變?yōu)楦訉I(yè)的環(huán)境報告，通常使用的年報和補充報告的披露方式，披露內(nèi)容零散且連續(xù)性不強，難以全面地反映企業(yè)的真實環(huán)境活動狀況，而使用環(huán)境報告書的形式披露環(huán)境會計信息，這種方式更加全面和有代表性，根據(jù)2011年環(huán)境保護部發(fā)布的《企業(yè)環(huán)境報告書編制導則》為綱領(lǐng)，把披露的信息細分為各種指標，這些指標信息中，既要求了文字的描述性信息，也要求了環(huán)境可以量化的信息，披露定性定量的信息使外部信息使用者能更好地了解到企業(yè)的環(huán)境社會責任工作是否到位，也能更深入地理解環(huán)境對企業(yè)財務(wù)狀況造成的影響，做出理智的判斷，同時這種披露方式也能凸顯環(huán)境信息的重要性，而不是讓它成為年報的附屬，總之采用獨立報告書的形式可以更好地涵蓋企業(yè)全面地環(huán)境會計信息，便于信息使用者和利益相關(guān)者的閱讀。

　　3.2提高企業(yè)環(huán)保意識和主動披露意識

　　作為重污染行業(yè)之一的醫(yī)藥行業(yè)，在國家環(huán)保政策收緊的情況下，其生產(chǎn)能力受到了一定的影響，企業(yè)如果要可持續(xù)發(fā)展下去，就必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，改造生產(chǎn)工藝，購買環(huán)保設(shè)備，減少污染物的排放，做到清潔生產(chǎn)，企業(yè)提高自身的環(huán)保意識，加強企業(yè)環(huán)保文化的建設(shè)，讓企業(yè)管理層意識到環(huán)境會計信息披露能樹立良好的企業(yè)社會形象，提高企業(yè)價值，從內(nèi)部形成披露環(huán)境會計信息的推力，促進企業(yè)積極主動披露相關(guān)環(huán)境信息。同時企業(yè)也應(yīng)在政府的引導下，開展環(huán)保教育培訓，提高環(huán)境會計信息的主動性，讓企業(yè)自愿披露環(huán)境會計信息成為一種新風向。

　　3.3加大對環(huán)境信息披露的監(jiān)管

　　企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管可以通過設(shè)置專門的環(huán)保部門，環(huán)保部門的人員負責企業(yè)不同部門的環(huán)境管理，監(jiān)管各個部門的生產(chǎn)、物流、倉儲的環(huán)境行為，對這種行為進行控制和評價，發(fā)現(xiàn)其中的環(huán)境問題需要上報處理，建立完善的環(huán)境內(nèi)部控制制度，外部監(jiān)管引入第三方審計，企業(yè)以盈利為目的，其披露的環(huán)境會計信息可能是不規(guī)范、不真實的，由于沒有國家法規(guī)的強制要求，我國在環(huán)境會計信息披露上企業(yè)可以隨意選擇在年報，社會責任報告、環(huán)境報告中的披露內(nèi)容，第三方審計的介入是很有必要的，通過審計核查之后，出具具體的環(huán)境會計審計報告，信息的可靠性與真實性才能得到有效保證，也增強了企業(yè)環(huán)境會計信息的公信力。

　　3.4建立健全相關(guān)法律法規(guī)

　　在當下我國環(huán)境法律法規(guī)不健全的情況下，先借鑒國外的先進經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)特有的行情，完善相關(guān)制度，政府方面加大對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管力度，把環(huán)境會計信息披露與環(huán)境責任落實到法律層面，運用法律手段對醫(yī)藥企業(yè)的環(huán)境信息披露的定量數(shù)據(jù)和定性文字進行強制披露，采取獎懲結(jié)合的方法，對環(huán)境信息披露不規(guī)范的企業(yè)予以處罰，這樣可以給予企業(yè)一些外部壓力，督促企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的重視，披露方式隨意、披露內(nèi)容信息不完整的現(xiàn)狀才會得到完善。

　　4結(jié)語

　　本文通過對醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會計信息披露方式和內(nèi)容的研究，我國醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在著披露模式不規(guī)范，披露意識不夠主動，缺乏定量的環(huán)境信息，污染防治和環(huán)境風險信息較少披露等問題，這些問題導致披露信息的可靠性、可比性及有效性得不到保證，建議通過完善環(huán)境會計信息披露方式，提高企業(yè)環(huán)保意識和主動披露意識，加大對環(huán)境信息披露的監(jiān)管，完善法律法規(guī)體制，切實提高醫(yī)藥行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的水平。環(huán)境信息披露的改善需要政府、企業(yè)、社會的共同努力，協(xié)調(diào)好經(jīng)濟、社會、環(huán)境的良性發(fā)展。