構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對策建議

　　摘要：構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系能在市場中贏得競爭優(yōu)勢發(fā)揮出重要作用。目前，有些企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)制度，預(yù)算和成本，風(fēng)險(xiǎn)防范以及財(cái)務(wù)信息化還存在著問題，因此，必須完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，建立全面預(yù)算管理制度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)等方面進(jìn)行完善。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);財(cái)務(wù)控制;內(nèi)部控制

　　在世界經(jīng)濟(jì)一體化的形勢下，我國企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營運(yùn)作過程中面臨著非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，如何在機(jī)遇與挑戰(zhàn)中謀求生存發(fā)展，是每個(gè)企業(yè)集團(tuán)都要認(rèn)真思考的問題。我國的企業(yè)集團(tuán)如果想在市場中贏得競爭優(yōu)勢，就需要建立起完善的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，為企業(yè)集團(tuán)自身的健康持續(xù)發(fā)展提供有效保障。

　　一、構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要作用

　　一是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的嚴(yán)格控制措施，不但可以有效控制企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行，糾錯(cuò)防弊，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);而且可以提高企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，從而確保管理層在激烈的競爭中做出正確的決策。

　　二是增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。企業(yè)集團(tuán)需要面對的風(fēng)險(xiǎn)不勝枚舉，既有來自外界市場的競爭風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)，也有來自企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等等。隨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建成，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理與控制水平將大幅提升，因而能夠最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展。基于上述兩點(diǎn)，一個(gè)管理水平高，抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)的企業(yè)集團(tuán)自然能夠長久、持續(xù)地發(fā)展下去，形成百年老店。這也為我國大多數(shù)短命企業(yè)集團(tuán)照亮了未來。

　　四是為審計(jì)監(jiān)督提供良好基礎(chǔ)。審計(jì)監(jiān)督無論內(nèi)審還是外審，或是專項(xiàng)審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)的離任審計(jì)、任中審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是建立在真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上的，而完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對此發(fā)揮了無可替代的重要作用。

　　二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問題

　　1.財(cái)務(wù)制度不完善，會(huì)計(jì)控制弱化

　　具體的現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，一些公司不提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。部分公司為實(shí)現(xiàn)自己的利益甚至?xí)恫徽鎸?shí)的信息，至于在公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中引入科學(xué)合理高效會(huì)計(jì)系統(tǒng)就更談不上了;同時(shí)，在舊的管理體制下，中國企業(yè)的會(huì)計(jì)職能更多地是會(huì)計(jì)職能。大多數(shù)會(huì)計(jì)師基本上只是會(huì)計(jì)師。在很大程度上，在確認(rèn)具體經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的過程中，它們受制于企業(yè)集團(tuán)管理決策。同時(shí)，不可能保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，這極大地削弱了會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能。在近幾年的金融詐騙案例中，所有暴露企業(yè)集團(tuán)都是由外部力量所偵破，如政府部門檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等，這也直接反映出，企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)控制外化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督嚴(yán)重滯后。

　　2.預(yù)算程序不規(guī)范，成本費(fèi)用超標(biāo)

　　預(yù)算控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的首要任務(wù)。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)集團(tuán)預(yù)算編制組織結(jié)構(gòu)呈線性，即從董事會(huì)起，只有自上而下下達(dá)命令的過程，并沒有由下而上的反饋機(jī)制，這導(dǎo)致預(yù)算編制脫離實(shí)際，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營目標(biāo)制定缺乏依據(jù)。同時(shí)，預(yù)算脫離實(shí)際導(dǎo)致部門資源分配不足，影響生產(chǎn)經(jīng)營效率，最終導(dǎo)致年終考核標(biāo)準(zhǔn)受到影響，引起員工不滿。在企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理中，成本費(fèi)用控制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營部門不能有效執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行，忽視預(yù)算考核，使預(yù)算執(zhí)行情況難以及時(shí)反饋到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門難以對成本費(fèi)用進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，多個(gè)部門都出現(xiàn)成本費(fèi)用超標(biāo)的現(xiàn)象，限制了企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，缺乏預(yù)警機(jī)制

　　從我國企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營現(xiàn)狀來看，企業(yè)集團(tuán)管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識不夠。在企業(yè)集團(tuán)管理過程中，對風(fēng)險(xiǎn)評估與預(yù)警等工作并沒有形成完善的機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)投資并沒有構(gòu)建起一套完善的決策審批機(jī)制。從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度的層面進(jìn)行分析，公司存在的風(fēng)險(xiǎn)主要是由決策者的風(fēng)險(xiǎn)偏好所決定。尤其是對于那些大型企業(yè)集團(tuán)來說，它們存在著一系列的問題，例如，尚未形成完善的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部投資決策、授權(quán)制度不完善，公司在經(jīng)營運(yùn)作過程中，其投資權(quán)限常常由幾個(gè)大股東掌控。值得注意的一個(gè)問題是，公司的決策者不需要為公司的錯(cuò)誤投資負(fù)責(zé)，這就在很大程度上加劇了投資失誤，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)有所提高。

　　4.財(cái)務(wù)信息化建設(shè)相對薄弱

　　主要是對企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)認(rèn)識不足造成的。首先，大多數(shù)管理者仍將企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理與普通企業(yè)的財(cái)務(wù)記賬等同，對集團(tuán)財(cái)務(wù)所需的綜合財(cái)務(wù)人才，專設(shè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等重視不夠。其次，集團(tuán)企業(yè)多層級、多部門、多元化經(jīng)營的模式?jīng)Q定了其財(cái)務(wù)管理模式既要保持各個(gè)子公司的獨(dú)立核算，也要兼顧集團(tuán)總部的集中統(tǒng)一。對此往往財(cái)務(wù)人員自己都認(rèn)識不足。再次，信息傳遞失真。企業(yè)集團(tuán)與各子公司之間的財(cái)務(wù)信息傳遞與報(bào)表等資料的層層匯總合并也都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。最后，信息共享滯后。目前，由于各自為政，企業(yè)集團(tuán)所屬子公司相互間缺乏溝通與交流的信息平臺造成了財(cái)務(wù)信息無法及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞與共享。

　　三、構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的路徑選擇

　　1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

　　首先，轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的控制意識。在建立科學(xué)、合理和有效的內(nèi)部控制環(huán)境與制度過程中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者發(fā)揮著極為重要而關(guān)鍵的作用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視的話，那么他們就會(huì)認(rèn)為進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的事情。這樣一來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，就會(huì)感到被束縛了，出現(xiàn)孤掌難鳴的局面，這樣的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制自然就不能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用及效果。對此，企業(yè)集團(tuán)首先必須對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者和管理者開展相關(guān)培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義及作用，進(jìn)而牢固樹立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思想觀念。

　　為了確保公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制科學(xué)有效地執(zhí)行落實(shí)，必須積極推行不兼任職務(wù)、職責(zé)不重復(fù)的基本方針，堅(jiān)決杜絕和禁止公司的高層管理人員進(jìn)行交叉任職或者兼任職務(wù)的現(xiàn)象。對于公司的董事會(huì)成員和總經(jīng)理人選，需要進(jìn)行分別設(shè)立。并在此基礎(chǔ)上，積極學(xué)習(xí)、借鑒西方國家采取職業(yè)經(jīng)理人的做法，進(jìn)而科學(xué)合理地選擇適合公司實(shí)際的專門人才。

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