中小企業(yè)的會計稅收的新籌劃研究

　　我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展, 各行各業(yè)隨之迅速發(fā)展。由于我國出臺新會計準則, 對中小企業(yè)的會計稅收進行了相應的調(diào)整, 并逐漸展開會計稅收籌劃工作。鑒于此, 擬對新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃進行研究?；谛聲嫓蕜t概述, 分析了中小企業(yè)會計稅收存在的問題, 并提出了構建完善的會計稅收制度、加強管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業(yè)的稅收籌劃責任提升專業(yè)素質(zhì)、運用融資和組織的方式進行稅收籌劃的優(yōu)化策略。研究結果表明, 加強企業(yè)的會計稅收籌劃, 對降低企業(yè)成本具有積極作用。此次研究的主要目的是為了實現(xiàn)中小企業(yè)會計稅收的順利籌劃, 進而為促進中小企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展獻力。

　　《會計師》雜志是專業(yè)會計刊物。宣傳黨和國家有關會計工作的方針、政策，圍繞財政部的工作部署，研究會計工作的理論和實際問題，交流會計工作經(jīng)驗，普及會計知識。

　　一、前言

　　隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展, 我國不斷加強對稅收政策的改革。在改革開放之后, 我國中小型企業(yè)快速發(fā)展, 并在全國經(jīng)濟中占據(jù)重要地位, 中小企業(yè)的發(fā)展, 為改善社會失業(yè)狀況作出巨大貢獻, 保證社會發(fā)展的穩(wěn)固前進。新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃作為中小企業(yè)會計稅收的重要組成部分, 不僅關系著中小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展, 而且對于社會經(jīng)濟的整體發(fā)展也具有重要影響。在現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營管理過程中, 為實現(xiàn)企業(yè)稅收成本的最小化, 應加強對企業(yè)的稅收籌劃, 利用稅收法律保護企業(yè)的合法權益, 有助于企業(yè)的內(nèi)部控制管理, 提升企業(yè)的經(jīng)濟效益, 促進企業(yè)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

　　二、新會計準則概述

　　我國財政部門在2006年, 發(fā)布一項基本會計準則和38項會計的具體準則, 逐漸構成新的企業(yè)會計準則, 而在2013年, 財政部門對新會計準則進行再次調(diào)整, 對企業(yè)會計準則中的公允價值計量進行調(diào)整, 包括其定義、估值技術、級次、披露, 對財務報表列報、職工薪酬、長期股權投資、金融工具的列報、合并財務報表、合營安排等進行相應調(diào)整。在2017年修訂, 2018年實施的企業(yè)會計準則中, 財務部門提出最新要求, 對準則的第十四號收入進行調(diào)整, 第一章總則中, 規(guī)范了收入的確認、信息披露和計量;第二章確認中, 規(guī)范了企業(yè)合同中的義務;第三章中規(guī)定會計計量, 確定交易價格與方式;在合同成本中確定相關管理費用;在第五章中, 加強對特定交易中的會計處理;在第六章中, 對企業(yè)的列報進一步規(guī)范;在第七章中, 對會計準則的銜接進行規(guī)定;第八章附則中, 對新會計準則自2018年1月1日起開始實施。提高企業(yè)財務報告的信息質(zhì)量, 加深企業(yè)的重大決策意義, 幫助企業(yè)實現(xiàn)未雨綢繆, 助力我國中小企業(yè)的長足發(fā)展[1]。

　　三、中小企業(yè)會計稅收存在的問題

　　(一) 企業(yè)缺乏完整的會計核算制度

　　我國中小企業(yè)現(xiàn)今發(fā)展階段, 缺乏完整的會計核算制度, 中小企業(yè)通常為合伙投資或者個人投資, 其管理費用較低, 而企業(yè)的投資人通常具備從事本行業(yè)的經(jīng)驗或者進行過生產(chǎn)經(jīng)營工作, 擁有購銷渠道。中小企業(yè)的核算制度并未完善, 其為偷逃稅款, 一般在企業(yè)會計核算中做文章, 建立缺失的賬簿, 或者在建立賬簿之后, 運用殘缺的各種成本資料、收入憑證和費用憑證[2]。中小企業(yè)缺少規(guī)范的記賬模式, 在設立賬戶后, 也未能及時地將企業(yè)會計處理的方法進行報送, 缺少在稅務機關中的備案, 甚至諸多中小企業(yè)直接進行賬外賬的設立, 應付審計機構, 造成中小企業(yè)的基礎財務資料缺失。

　　(二) 管理者缺乏依法納稅的觀念

　　中小企業(yè)的管理者, 缺乏依法納稅的觀念, 其未依法履行納稅人的義務, 缺少正確的納稅態(tài)度。中小企業(yè)的管理者未對稅收形成正確的認知, 未具備對其的重視態(tài)度, 容易造成企業(yè)經(jīng)營中的漏洞, 導致企業(yè)管理過程中出現(xiàn)安全隱患, 阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。由于管理者缺乏正確納稅觀念, 其稅收知識水平較低, 未能正視納稅義務, 導致管理者不斷進行偷逃稅款, 諸多企業(yè)管理者認為稅法是人情, 從而導致諸多企業(yè)領導進行重大企業(yè)決策時, 未對稅收因素進行考慮, 在產(chǎn)品項目運行過程中, 出現(xiàn)稅賦和效益之間存在矛盾的現(xiàn)象, 其通常盲目避稅, 有甚者存在偷稅行為。

　　(三) 未明確稅收籌劃責任

　　中小企業(yè)未明確稅收的籌劃責任, 諸多企業(yè)人員認為稅收僅是財務部門的工作, 而稅收通常與會計存在天然聯(lián)系, 但其僅屬于會計職能的重要體現(xiàn), 其過程涉及生產(chǎn)、籌資、銷售、設立、投資、分配等方面, 與企業(yè)的整體運行具有重要聯(lián)系[3]。而諸多企業(yè)未明確稅收籌劃的責任, 導致財政部門核算任務量較重, 企業(yè)管理者進行重視業(yè)績考核與業(yè)務拓展, 使業(yè)務工作人員的稅收意識較為淡薄, 在稅收規(guī)范和業(yè)務工作人員存在矛盾時, 通常偏向業(yè)務工作人員, 對企業(yè)的財政造成不良的影響, 增加企業(yè)的財務風險。

　　(四) 企業(yè)稅收籌劃方法錯誤

　　在現(xiàn)代化的中小企業(yè)發(fā)展過程中, 企業(yè)稅收籌劃方法存在一定錯誤, 未正確重視稅收籌劃, 未利用稅收籌劃降低稅負, 而運用錯誤方式實現(xiàn)其目的。中小企業(yè)在進行會計核算時, 設置內(nèi)、外賬目的狀況已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象, 其自行設置內(nèi)、外會計賬戶, 或者自行設置內(nèi)賬后, 聘請記賬公司進行外賬的記錄, 導致會計賬戶作假現(xiàn)象較為嚴重[4]。例如, 在網(wǎng)絡調(diào)查中, 諸多企業(yè)表示希望減輕稅負, 但其采用的方法錯誤, 60%的企業(yè)選擇的方法為設置內(nèi)、外賬目, 20%的企業(yè)選擇托熟人, 導致會計信息的虛假情況嚴重, 會計報告功能被弱化, 僅為滿足企業(yè)的納稅需要。

　　四、加強新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃的有效策略

　　(一) 構建完善的會計稅收制度

　　加強對中小企業(yè)會計稅收的籌劃, 在新會計準則下, 應構建完善的會計稅收制度, 提高對存貨的科學計價方法, 并積極對中小企業(yè)進行合理化管理, 完善稅收籌劃制度, 企業(yè)管理者應建立正確的管理意識, 使其主動適應現(xiàn)代市場的需要, 發(fā)現(xiàn)市場發(fā)展規(guī)律, 根據(jù)企業(yè)的實際情況, 形成符合企業(yè)特征的科學、高效企業(yè)管理方式, 提升企業(yè)管理水平[5]?；谛聲嫓蕜t下, 進一步對會計核算進行規(guī)范, 利用存貨計價的方式進行會計核算, 屬于會計稅收籌劃工作中的重要舉措, 實施存貨計價方式, 能有效平衡利潤和成本的比值, 有助于企業(yè)對成本與利潤進行準確的評估, 避免企業(yè)出現(xiàn)評估失誤的現(xiàn)象, 造成企業(yè)稅款增多, 有利于減少企業(yè)的支出費用。構建完善的會計稅收制度, 應高度重視我國的新會計準則, 建立企業(yè)管理新理念、新思想, 促進企業(yè)向有序性、高效性發(fā)展。

　　(二) 加強管理者樹立正確的依法納稅觀念

　　在新會計準則下, 加強管理者樹立正確的依法納稅觀念, 增強其稅收籌劃的風險防范意識, 能有效加強中小企業(yè)會計稅收籌劃工作[6]。正確的企業(yè)稅收籌劃觀念, 有助于保證中小企業(yè)發(fā)展的合法權益, 應用增長稅收的方案, 利用多樣化的社交媒體, 對企業(yè)的稅收籌劃進行宣傳, 規(guī)范中小企業(yè)的稅收籌劃方式, 宣傳其特點和原理, 打擊偷漏稅行為。稅務局的相關人員應對企業(yè)管理者進行培訓工作, 引導其樹立正確的依法納稅觀念, 從而提高企業(yè)財務會計工作人員的認識。中小企業(yè)還應增強稅收籌劃中的風險防范意識, 明確稅收政策, 對稅收風險進行及時的防范, 在不斷學習稅收知識的過程中, 對企業(yè)的短期利益、長期利益、總體利益進行稅收籌劃, 并實時關注財政變化, 對政策進行事先預測, 有效防范風險, 從而增加企業(yè)的經(jīng)濟利益, 促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

　　(三) 明確中小企業(yè)的稅收籌劃責任提升專業(yè)素質(zhì)

　　不斷明確中小企業(yè)的稅收籌劃責任, 提升企業(yè)財務人員的專業(yè)素質(zhì), 有助于中小企業(yè)會計稅收籌劃工作的展開。明確企業(yè)稅收籌劃責任, 有利于維護中小企業(yè)稅收征納的正常秩序, 確保稅收的及時繳納, 能有效打擊偷稅、漏稅的違法行為, 維護企業(yè)的合法利益。對于現(xiàn)階段的企業(yè)納稅主體, 財務部門應承擔一定的行政法律相關責任, 稅務機關將對違法的企業(yè)工作人員進行行政處分, 對情節(jié)較為嚴重的行為進行刑事責任的處罰, 對已構成犯罪的企業(yè)財務人員進行刑事制裁。中小企業(yè)還應提升工作人員的專業(yè)素質(zhì), 使企業(yè)管理人員具備專業(yè)的稅收法律知識, 增加企業(yè)人員的思想道德教育, 提升企業(yè)的整體法律素養(yǎng)。例如, 企業(yè)應積極組織員工接受稅法知識的教育, 對財務人員進行專業(yè)的技能培訓, 邀請專家開展稅收籌劃講座, 并培養(yǎng)稅收專業(yè)人才, 增強企業(yè)的稅收籌劃能力。

　　(四) 運用融資和組織的方式進行稅收籌劃

　　在我國中小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展過程中, 運用融資和組織的方式進行稅收籌劃工作, 有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在新會計準則下, 融資方式的不同, 存在多種稅收待遇, 形成稅前和稅后不同的資金成本。中小企業(yè)利用融資方式進行稅收籌劃, 一般包括企業(yè)保留的盈余、股權性融資和債權性融資三種, 稅率和債務的資本成本是反比關系, 運用債務資本能夠取得較高利益, 增加財務杠桿的利益。中小企業(yè)運用組織形式進行稅收籌劃的選擇, 組織形式不同, 其納稅人的身份也不同, 使其擁有多種稅收待遇, 形成多樣的稅后財務利潤[7]。例如, 合伙企業(yè)和有限責任公司進行稅收籌劃選擇, 有限責任公司主要由五十人以下和兩人以上的投資者構成, 股東根據(jù)出資額進行責任承擔;而合伙企業(yè)的投資者應對企業(yè)承擔無限連帶責任, 導致其稅收籌劃的方式不同。

　　五、結論

　　通過對新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃進行研究, 并提出了構建完善的會計稅收制度、加強管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業(yè)的稅收籌劃責任提升專業(yè)素質(zhì)、運用融資和組織的方式進行稅收籌劃的優(yōu)化策略。研究結果表明, 加強企業(yè)的會計稅收籌劃, 對降低企業(yè)成本具有積極作用。但是, 未來還應進一步加強對新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃的研究, 進而提升中小企業(yè)的綜合實力。望此次研究能被企業(yè)管理人員廣泛關注, 為促進企業(yè)整體發(fā)展提供幫助。

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