淺談現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商品銷售損益確認(rèn)和計(jì)量理論的應(yīng)用

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益多樣化和復(fù)雜化，復(fù)雜交易合同不斷出現(xiàn)，商品銷售損益尤其是商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量難度不斷增加，本文對現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商品銷售損益確認(rèn)和計(jì)量理論做了深入的分析，并對不同銷售方式下如何確認(rèn)和計(jì)量收入問題進(jìn)行了探討。

　　《商業(yè)會(huì)計(jì)》(半月刊)創(chuàng)刊于1980年，由中國商業(yè)聯(lián)合會(huì)主管，中國商業(yè)聯(lián)合會(huì)、中華全國供銷合作總社財(cái)會(huì)部、國家糧食局財(cái)務(wù)司、中國儲(chǔ)備糧管理總公司財(cái)務(wù)部、中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國糧食行業(yè)協(xié)會(huì)等單位聯(lián)合主辦。改版后的《商業(yè)會(huì)計(jì)》進(jìn)一步提高權(quán)威性、實(shí)用性，努力增強(qiáng)服務(wù)性，加大互動(dòng)性。

　　一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商品銷售損益的確認(rèn)與計(jì)量

　　商品銷售損益是商品銷售收入扣除相關(guān)的產(chǎn)品成本費(fèi)用后的凈額。商品銷售損益確認(rèn)和計(jì)量取決于商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量以及與之相關(guān)的費(fèi)用的配比。

　　(一)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　關(guān)于商品銷售收入的確認(rèn)，收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　以上銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件必須同時(shí)具備，也就意味著如果不具備其中的任何一個(gè)條件，企業(yè)就不可以確認(rèn)收入。另外，在銷售商品收入確認(rèn)判斷時(shí)，著重從企業(yè)所出售商品在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。

　　(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與商品銷售有關(guān)的費(fèi)用的配比

　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用與收入一樣，是與企業(yè)的盈利活動(dòng)相聯(lián)系的。企業(yè)為了取得收入而耗費(fèi)的各項(xiàng)支出就是費(fèi)用。費(fèi)用與收入有著某種程度的內(nèi)在聯(lián)系，費(fèi)用的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)，確認(rèn)費(fèi)用不能離開收入而單獨(dú)進(jìn)行，費(fèi)用的確認(rèn)亦稱費(fèi)用與收入的配比。

　　我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、不同銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量理論的應(yīng)用

　　(一)直接收款方式銷售貨物

　　直接收款方式根據(jù)貨物是否立即轉(zhuǎn)移分為一手交錢一手交貨和先交款后提貨兩種方式。在某些情況下，企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，但實(shí)物尚未交付，此時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。

　　(二)賒銷和分期收款方式銷售貨物

　　對賒銷和分期收款方式銷售貨物主要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)及收取貨款的及時(shí)性考慮收入的確認(rèn)和計(jì)量。在賒銷和分期收款銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值(或現(xiàn)行售價(jià))一次確認(rèn)收入。

　　(三)預(yù)收賬款方式銷售貨物

　　預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)才交貨的銷售方式，在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品轉(zhuǎn)移給購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，若能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就可以在交付時(shí)間確認(rèn)收入。

　　(四)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品

　　支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。委托企業(yè)貨物銷售收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售其貨物的收入是否能夠取得。只有當(dāng)受托方將貨物銷售后，貨物所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移出企業(yè)。在這種方式下，企業(yè)應(yīng)在受托方售出貨物，并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　(五)托收承付方式銷售商品

　　托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　(六)附有銷售退回條件的銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　(七)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓

　　現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入;已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　(八)售后回購

　　售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]白希敏.商品銷售收入確認(rèn)和計(jì)量問題探討[J].西部財(cái)會(huì)，2010(9).

　　[2]溫玉彪.解讀商品銷售收入確認(rèn)的條件[J].會(huì)計(jì)之友，2008(11).

　　[3]魏玉翠.銷售商品收入的確認(rèn)[J].山西焦煤科技，2010(S1).

　　[4]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.北京：人民出版社，2008.