一般外購商譽以自創商譽為前提，外購商譽是自創商譽轉化的形式，在本質上兩者是相同的，外購商譽可理解為被購買或者被兼并企業自創商譽，被并購之后，成為收購企業組成一部分，外購商譽是商譽交易的短暫狀態，企業商譽更多是按照自創商譽性形式存在的，僅對外購商譽進行確認，而不確認自創商譽，這與企業會計一致性、及時性及客觀性原則不相符，隨著并購企業中的商譽數額確認不斷增加，商譽已成為企業經營成果重要體現，對其不急于反映，與其重要性原則也是不相符的；從市場經濟發展來觀察自創商譽確認，現在知識經濟已逐漸代替原有工業經濟，知識已經成了企業經濟發展最重要的因素，尤其是代表知識專利、商譽及商標權的無形資產，在企業資產經營中的地位不斷增加。與之相比，原有會計模式對無形資產揭示太過簡單，尤其是商譽中，僅確認外購不確認自創商譽，將自創商譽排除在計量范圍外，對企業會計信息可靠性及相關性影響非常大，對自創商譽確認已成為無形資產會計問題重要改革方向，完善自創商譽的會計問題可有效確保企業會計信息準確可靠性，更好指導企業發展方向。　　

完善自創商譽會計有益措施：

１．完善自創商譽確認。在企業長期經營過程里，自創商譽是逐漸積累起的，是給企業能帶來巨大利益的無形資源，在會計準則中應給予確認，自創商譽是符合資產定義的，原來會計準則中，自創商譽是不可辨認資產，在新會計準則當中，將資產定義為企業原來交易及事項形成，被企業控制或者擁有，預計在未來會給企業帶來一定經濟利益資源，自創商譽為商譽來源的一種形式，將其歸為資產一種；自創商譽是可計量的，跟普通資產不同，不能依據原有歷史成本計量，可給企業所代來超收益產出值能夠計量，因此，對商譽計量可通過超收益確認進行計量，像模糊綜合的評價法就會能對自創商譽的價值給予評價，還有超收益資本化及超收益折現法等均可對商譽給予計量；自創商譽還滿足相關性及可靠性，自創商譽對會計信息用戶決策是有用的，隨著自創商譽在企業總資產比重加大，對相關利益人的經濟決策影響是很大的，自創商譽是企業內部無形資產，企業未來超額利益是能夠估計的，把自創商譽給予入賬可真實、全面及可靠地對企業會計信息給予反映。通過這些我們可知，確認自創商譽是符合有關確認標準的，為確保子廠商與資產的合理性，應該對其時間進行確認，在連續多個會計期間，企業均獲得比同行的平均水平高的超額利益，當確認這些超額利益為自創商譽導致的，就應確認為自創商譽價值，當然為了確認自創商譽，企業可請專門的資產評估單位來評估，并對企業是否存在自創商譽給予證實，當企業正差額很少或不存在的時候，不能確認為自創商譽。

２．自創商譽計量措施。在自創商譽當中，對其超額利益計量主要有兩種計量方法，一是超額收益折現計量法，也稱為直接計量法，二是超額資本收益法，也稱為間接計量法。前一種直接計量法，是通過對商譽給企業所帶來預計超額收益，按照一定推算方法計算出企業自創商譽的方法，但這種方法僅能維持有限時間，不是很穩定，其公式為：商譽價值＝∑各年折現系數×各年的預計超額收益。第二種方法是通過企業整體資本價值跟可辨凈資產的公允價值差額計算其自創商譽價值的，這種計量方法的計算公式可表達為：商譽價值＝企業的整體價值－企業可辨凈資產公允的價值。當企業證實了具有獲取差額收益能力，也就是自創商譽，企業就能運用直接計量法對企業自創商譽進行計量，這種方法在社會上認同較為廣泛，可在操作上具有一定難度，特別是持續時間及超收益測定是比較困難的，對商譽性質跟會計面臨經濟形勢給予考慮，還有這兩種計量方法適用范圍考慮，應該對自創商譽實施以直接計量為主，輔助間接計量來確定自創商譽的價值。

３．加強自創商譽披露。自創商譽是企業資源的重要組成部分，在企業會計報表里應該進行確認，可從現在有關會計制度上看，自創商譽還不能準確入賬，這主要是由于商譽形成期比較長，并不屬于企業特意創造產物，其支出很難資本化，并且企業要連續多年比同行業的平局利益水平要高，這樣才能意識商譽存在，其時間難以確認，并且現在商譽準則，盡在企業合并或者購買過程里，稱為外購商譽的時候，才能可計量，這種情況下，商譽就很難確認計量了，更不要提披露了，可商譽確實是存在的，并且其重要性也越來越重要，在財務報表里給予披露是理所應當的，只是在披露時，要嚴格依照商譽披露程序及方法，運用恰當計量方法給予商譽確定，同時在財務報表的附注里進行披露，從而給報表應用者提供準確決策。　　

由于自創商譽很難準確計量，各個國家會計準則均對自創商譽不確認，可隨著知識經濟發展，以知識專利、商譽及商標等無形資產為主的資源，在企業所占的比例越來越大，尤其是自創商譽重要性是被認可的，運用一定計量方法對自創商譽給予確認，不僅符合會計基本原則，還能為企業決策提供有用的可靠信息，因此，制定合理的會計準則，對自創商譽進行確認是很有必要的。（本文作者：蒲發堯 單位：西南交通大學峨眉校區財會系）