一、財務與會計管理的聯系

稅務會計管理是因為采用了財務會計管理的技術方法才日趨成熟的。但是從另一角度而言,稅務會計管理也對財務會計管理產生了廣泛而深遠的影響,它使財務會計管理實務處理更加規范化、法制化,有時也制約了財務會計管理對某些核算方法的選擇。兩者相互影響、相互制約、相互促進。財務會計管理與稅務會計管理的聯系主要表現在以下幾個方面:

1.稅務會計管理的信息以財務會計管理的信息為基礎。現實中,通過企業的財務會計管理系統,企業已經建立了一套完備的企業財務活動“資料庫”,該“資料庫”為企業對外編制財務報告提供基本的“素材”。同時,該“資料庫”也具備著企業進行稅務會計管理處理的基本“素材”。從國際上看,大多數國家都以企業的會計管理利潤為基礎,再按照稅法的有關規定進行必要的調整。

2.稅務會計管理與財務會計管理的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上.,由于任何稅務會計管理處理均會對企業的財務狀況產生影響,而這種影響必然反映在財務報告中。如企業所得稅會計管理中,為了處理時間性差異,企業要設置“遞延稅款”科目,該項目可作為企業的長期負債列示,也可作為企業的長期資產列示。

二、企業財務管理與稅務管理的協調機制

財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式最適用于籌資多元化企業。與其他模式不同的是,財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式以不同的思路分別核算會計管理收益與稅法收益,其中稅務會計管理以獨立性原則為依據編制成“獨立納稅體系”。值得注意的是“獨立納稅體系”與財務會計管理核算的差異程度并非完全自由發展的結果。財務會計管理與稅務會計管理的“適度分離”必須符合我國的基本國情,并考慮到國家宏觀調控政策和會計管理管理體系等因素,切勿財務會計管理與稅務會計管理分離程度過大。同時,根據企業所得稅制度之規定,企業必須結合財務會計管理核算結果,依據相關稅法調整利潤核算方法。財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式中所提及的“分離”實質上是兩套會計管理規范體系制定思想上的分離,并不是形式上賬簿的分離。

盡管財務會計管理與稅務會計管理相分離,但其均屬于會計管理分支,因此二者在確認、計量及報告的會計管理基本技術方面仍存在相同之處。受我國現行會計管理制度與稅法發展現狀的影響,使得我國財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式下財務會計管理核算與稅務會計管理核算的共同點遠多于美國完全分離型模式下財務會計管理核算與稅務會計管理核算的共同點。因此,財務會計管理與稅務會計管理“適度分離”的關系模式下,依據財務會計管理結果調整會計管理技術這一做法合理的。

為促進籌資多元化企業得以長期穩定發展,國內相關人員應立足于會計管理制度和稅法之上制定制度,一方面,明確會計管理規范市場化方向,既有助于促進市場公平競爭,又能夠推進資本市場走向成熟,因此政府部門切勿限制會計管理規范市場化的方向;另一方面,完善以稅法為代表的法律體系。只有國家稅法高于行政權力的法律規范時,才能夠實現財務會計管理與稅法會計管理分離。

對于我國各企業最常用的財務會計管理與稅法會計管理的關系模式而言,其由最初的財務會計管理與稅法會計管理高度重合模式逐漸發展為財務會計管理與稅法會計管理調整模式,之后又轉變為財務會計管理與稅法會計管理“適度分離”的關系模式,其整個發展歷程與會計管理國際化發展方向一致。現階段,我國會計管理市場中雖形成了相對完善的財務會計管理與稅法會計管理的關系模式,但其還存在著一些問題,其主要表現為財務會計管理與稅務會計管理“過度分離”,即一味強調會計管理制度、稅務制度服務對象的特殊性,忽略了會計管理制度和稅務制度的共性,以至于國家政府部門與納稅人之間就利益問題形成敵對關系。此背景下,基于國家政府部門在整個過程中始終占據絕對優勢地位,因此其為了維護自身利息,勢必要損害到納稅人的利益,進而導致納稅人的經營活動無法正常開展。綜上可見,現行財務會計管理與稅法會計管理的關系模式還存在部分問題,這就需要我國相關部門采取有效措施進一步規范財務會計管理與稅務會計管理關系模式。

作者：林岳華 單位： 淮北新宇工貿有限責任公司