一.企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓時(shí)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題

(一)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的財(cái)務(wù)問(wèn)題

首先,我國(guó)政府對(duì)企業(yè)兼并和轉(zhuǎn)讓行為始終進(jìn)行政府主導(dǎo)的干預(yù),其目的是為了讓企業(yè)擺脫發(fā)展困境但效果預(yù)期低。其次,我國(guó)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息上,尤其是上市公司的財(cái)報(bào)和審計(jì)報(bào)告中存在廣泛的信息不透明和不對(duì)稱性,造成了并購(gòu)方無(wú)法科學(xué)準(zhǔn)確判定轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)和損益情況。并在其交易價(jià)值判定中無(wú)法給出真實(shí)合理的價(jià)值結(jié)論,造成購(gòu)入價(jià)值和實(shí)際價(jià)值不對(duì)等。企業(yè)因兼并而產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債增加使得企業(yè)陷入收益率預(yù)測(cè)不符的財(cái)務(wù)境地。隨后,我國(guó)企業(yè)在發(fā)生兼并轉(zhuǎn)讓行為中多數(shù)用現(xiàn)金支付作為主要方式,流動(dòng)性資源結(jié)構(gòu)繁多,其他方式無(wú)法占主導(dǎo)地位,造成現(xiàn)金不足進(jìn)而對(duì)外開(kāi)始籌集,讓企業(yè)負(fù)債率開(kāi)始增高,企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)受到限制并讓企業(yè)受到資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整引發(fā)的內(nèi)在和外在限制性規(guī)則。因而在企業(yè)面臨后續(xù)還款等行為中發(fā)生問(wèn)題讓引發(fā)相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題。最后,我國(guó)相關(guān)的企業(yè)間交易中介機(jī)構(gòu)依舊處于市場(chǎng)機(jī)制健全和完善階段,其行業(yè)能力和操作力度偏低,對(duì)兼并轉(zhuǎn)讓行為程度有限不適應(yīng)目前現(xiàn)狀。

(二)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的會(huì)計(jì)問(wèn)題

首先企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中會(huì)涉及兩個(gè)最基本的會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買處理法和權(quán)益結(jié)合法。購(gòu)買處理法是對(duì)行為發(fā)生企業(yè)之間會(huì)計(jì)核算要通過(guò)成本進(jìn)行,成本包括交易的相關(guān)現(xiàn)金等資本,在轉(zhuǎn)讓方失去法人資格后其對(duì)方企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債要入到企業(yè)會(huì)計(jì)賬目中,產(chǎn)生的與凈資產(chǎn)公充差需要定義為商譽(yù)價(jià)值。而權(quán)益結(jié)合法是對(duì)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的整年損益都要入到企業(yè)會(huì)計(jì)賬目中,商譽(yù)價(jià)值時(shí)不需要確認(rèn)的,因此易出現(xiàn)兩種問(wèn)題:一方面,兩種方法都具有合理性可以被采用,兼并企業(yè)最重要特征是處于行為發(fā)生后的主導(dǎo)控制地位,因而購(gòu)買處理法可以很清晰的區(qū)分兼并企業(yè)。當(dāng)企業(yè)規(guī)模類似并且是多個(gè)企業(yè)進(jìn)行其兼并轉(zhuǎn)讓行為時(shí),權(quán)益結(jié)構(gòu)處理方法就會(huì)依靠?jī)?yōu)勢(shì)更為合理。如何正確選擇情況相適宜的處理法是會(huì)計(jì)處理的首要問(wèn)題[2]。另一方面,目前國(guó)內(nèi)的證券金融市場(chǎng)在不斷發(fā)展階段,購(gòu)買方無(wú)法得到市場(chǎng)的穩(wěn)定保障因而存在處理限制問(wèn)題。公允價(jià)值時(shí)購(gòu)買處理法需要依靠的根本價(jià)值前提因而資本市場(chǎng)公平均衡程度,能否通過(guò)公允呈現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值就尤為重要。而目前國(guó)內(nèi)企業(yè)存在公允價(jià)值無(wú)法判定和判定不準(zhǔn)確,影響了購(gòu)買處理法的準(zhǔn)確處理為會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了問(wèn)題。

(三)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的審計(jì)問(wèn)題

首先,雖然頒布了《公司法》《上市公司收購(gòu)管理辦法》等多個(gè)法案,但已經(jīng)存在法律法規(guī)部完善的地方,讓兼并轉(zhuǎn)讓行為受到了法規(guī)法律不健全的影響。隨后,在資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值判定上也不在各種問(wèn)題,包括評(píng)估市場(chǎng)運(yùn)行不合理,市場(chǎng)上評(píng)估業(yè)隨著各行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不斷增多,造成了評(píng)估業(yè)混亂和不規(guī)范的狀況;對(duì)資產(chǎn)評(píng)估范圍不準(zhǔn)確,多數(shù)企業(yè)為了盡快完成收購(gòu)匆忙評(píng)估資產(chǎn),忽略無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估等等;資產(chǎn)價(jià)值判定難度提高,當(dāng)外資上市公司收購(gòu)國(guó)內(nèi)國(guó)有公司時(shí)會(huì)造成對(duì)國(guó)有公司各項(xiàng)如土地使用權(quán)、專利技術(shù)等方面判定不準(zhǔn)確問(wèn)題發(fā)生。最后,企業(yè)發(fā)生的兼并轉(zhuǎn)讓行為的相關(guān)審計(jì)工作是繁重和重要的,人員素質(zhì)的高低關(guān)系的工作效果的大小。目前審計(jì)人員在獨(dú)立性容易受到外界各種不利因素的影響而發(fā)生主觀上對(duì)審計(jì)結(jié)果的改變。另外審計(jì)是需要遵循嚴(yán)格科學(xué)方法和流程,需要綜合能力和專業(yè)能力的共同提高得以保證的[3]。目前國(guó)內(nèi)審計(jì)人員依舊處于隊(duì)伍整體水平偏低的狀況,無(wú)法保障兼并轉(zhuǎn)讓行為的準(zhǔn)確審計(jì)。

(四)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及審計(jì)三者協(xié)調(diào)的問(wèn)題

在兼并轉(zhuǎn)讓中的財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)處理以及審計(jì)工作三者都有必然聯(lián)系,當(dāng)一方出現(xiàn)欠缺問(wèn)題后,容易造成另外兩方工作受到波及影響,因而產(chǎn)生反映的結(jié)果數(shù)據(jù)失真以及無(wú)法完成工作需要達(dá)到的目的和要求。因此,如何協(xié)調(diào)三者工作中協(xié)調(diào)問(wèn)題是需要面對(duì)的。

二.企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

(一)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中財(cái)務(wù)方面

首先,要促使政府和企業(yè)各自產(chǎn)權(quán)分離并把企業(yè)相關(guān)產(chǎn)權(quán)規(guī)則制度進(jìn)行改革調(diào)整,把政府與企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)劃,讓各自做到定位準(zhǔn)確避免互相不合理影響。其次,在兼并轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生前需要對(duì)轉(zhuǎn)讓方進(jìn)行細(xì)致考量和嚴(yán)格審查,并聘用專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其相關(guān)的企業(yè)發(fā)展資料和資產(chǎn)狀況進(jìn)行專業(yè)詳細(xì)的分析后,再進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)各方面科學(xué)評(píng)價(jià)并作為兼并轉(zhuǎn)讓行為的必要前提。隨后,要開(kāi)展多方式的交易,在現(xiàn)金交易外可以推廣股權(quán)的交換和證券的交換,以及通過(guò)兼并方借入相應(yīng)資金購(gòu)買對(duì)方企業(yè)股票,把后續(xù)經(jīng)營(yíng)收益作為還款的方式等。最后,交易價(jià)格要提前確定盡量做到后續(xù)不發(fā)生更改,其相關(guān)中介機(jī)構(gòu)也要政府主導(dǎo)進(jìn)行完善,利用金融機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)為兼并轉(zhuǎn)讓行為提供資金籌集等方面擔(dān)保。

(二)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中會(huì)計(jì)方面

在制定我國(guó)企業(yè)關(guān)于兼并轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)要首先保證購(gòu)買處理法和權(quán)益結(jié)合處理法之間的特征和關(guān)系。對(duì)符合相關(guān)適用原則的要嚴(yán)格使用其對(duì)應(yīng)的方法,要保持兩個(gè)方法的可以區(qū)分以及排斥關(guān)系,預(yù)防企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱和盈余損益管理問(wèn)題的可能。其次,要對(duì)權(quán)益結(jié)合處理法適用的條件和操作性進(jìn)行規(guī)范,美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)其應(yīng)用是規(guī)定了相應(yīng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),而目前我國(guó)和世界統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)一致,并沒(méi)有規(guī)定出數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),因此,可以參考美國(guó)的規(guī)則制定數(shù)量規(guī)范,可以提高權(quán)益結(jié)合處理法的操作性。

(三)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的審計(jì)方面

健全和完善企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓涉及的相關(guān)法律條款是設(shè)立相應(yīng)的法律法規(guī)保障機(jī)制是首先要做到的前提。其次,把資產(chǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)處理,要保證在一個(gè)有序的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境中,監(jiān)管和行政機(jī)制健全,對(duì)涉及的各項(xiàng)因素布局和評(píng)估工作合理,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的判定和企業(yè)內(nèi)在價(jià)值和外在價(jià)值的認(rèn)定準(zhǔn)確是需要審計(jì)工作做到的。并且,要加強(qiáng)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)的實(shí)地分析能力,用審計(jì)工作中涉及的多種方法巧妙配合,對(duì)潛在的問(wèn)題細(xì)節(jié)特別是負(fù)債問(wèn)題要深入嚴(yán)查到底。最后,提高整個(gè)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力,同時(shí)堅(jiān)持審計(jì)工作的客觀性,讓與兼并轉(zhuǎn)讓行為中有直接利益的人員避免執(zhí)行審計(jì)工作等,做到審計(jì)工作不因人為因素受到影響。

(四)企業(yè)在兼并轉(zhuǎn)讓中的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及審計(jì)三者協(xié)調(diào)性問(wèn)題對(duì)策

在兼并轉(zhuǎn)讓中的財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)處理以及審計(jì)工作三者要做到協(xié)調(diào)促進(jìn),對(duì)三者共同注重,對(duì)一方出現(xiàn)的問(wèn)題要即時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到即時(shí)和有效的解決,避免問(wèn)題解決的不即時(shí)造成的其他工作受到影響,其次,要對(duì)每一項(xiàng)工作的數(shù)據(jù)結(jié)果要準(zhǔn)確全面,避免最終結(jié)果無(wú)法反應(yīng)其真實(shí)情況。企業(yè)通過(guò)在兼并轉(zhuǎn)讓行為上對(duì)財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作以及審計(jì)工作的重視,以及相應(yīng)問(wèn)題的對(duì)策研究,可以為企業(yè)更有效和合理的完成兼并轉(zhuǎn)讓行為提供合理建議和保障。

作者：杜佳晨 宋明 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院