近年來(lái)，高等學(xué)校的腐敗案件有增多之勢(shì)，2007年至2011年6月，廣西教育系統(tǒng)違紀(jì)違法涉及縣處級(jí)以上干部1303人。①可見(jiàn)，當(dāng)前高等學(xué)校反腐倡廉工作形勢(shì)嚴(yán)峻，構(gòu)建和完善高等學(xué)校預(yù)防和懲治腐敗的風(fēng)險(xiǎn)防范體系勢(shì)在必行，因此高等學(xué)校通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)已是必然之路。對(duì)此，本文通過(guò)分析高等學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生機(jī)制的層次結(jié)構(gòu)，提出內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的必要性，進(jìn)而從機(jī)構(gòu)人員、內(nèi)部控制、審計(jì)服務(wù)、職能延伸和方法創(chuàng)新等方面闡述構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要措施。

一、內(nèi)部審計(jì)在高等學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理中具有重要作用

(一)完善高等學(xué)校內(nèi)部管理的制度安排。

內(nèi)部審計(jì)作為高等學(xué)校內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分，與學(xué)校的其他管理機(jī)制一起擔(dān)負(fù)著健全學(xué)校一整套內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和管理制度的重要任務(wù)，并將制度在執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題、存在的缺陷及時(shí)向?qū)W校決策層反饋，提出完善學(xué)校內(nèi)部控制制度體系的建議，起到了高等學(xué)校自我發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、自動(dòng)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制的一種必要的制度自我修復(fù)作用。

(二)促進(jìn)高等學(xué)校建設(shè)與服務(wù)質(zhì)量提高。

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)滲透到高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)高等學(xué)校加強(qiáng)管理和控制;針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采取不同的審計(jì)方法對(duì)高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督，及時(shí)糾正和制止在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中損害國(guó)家和學(xué)校、教職工利益的行為，促進(jìn)高等學(xué)校進(jìn)一步健全完善內(nèi)部控制機(jī)制，增強(qiáng)高等學(xué)校的自我約束能力，提高內(nèi)部管理水平以促進(jìn)高等學(xué)校適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求，全面提高高等教育的質(zhì)量。

(三)提高高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)使用效益。

目前，高等學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上高等教育內(nèi)涵式的發(fā)展需要，教育經(jīng)費(fèi)供求關(guān)系的相對(duì)緊張是制約高等學(xué)校改革和發(fā)展的重要因素。但從近期政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)的部分審計(jì)結(jié)果來(lái)看，一方面存在高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)供給相對(duì)緊張的情況，另一方面也存在高等教育資源配置不盡科學(xué)、經(jīng)費(fèi)使用不盡合理，沒(méi)有針對(duì)性地安排到必需的高等教育發(fā)展方向，導(dǎo)致高等教育經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)與緊缺并存的局面。解決這一矛盾的方法是開(kāi)源節(jié)流，內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)籌集和使用的監(jiān)督，通過(guò)開(kāi)展審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，確保開(kāi)源渠道的暢通，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，杜絕浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)節(jié)流，有利于促進(jìn)高等學(xué)校內(nèi)控機(jī)制的完善，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益。

(四)確保高等學(xué)校遵循財(cái)務(wù)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

內(nèi)部審計(jì)依賴(lài)于其相對(duì)獨(dú)立性，通過(guò)履行對(duì)學(xué)校內(nèi)部事項(xiàng)的責(zé)任審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，督促財(cái)務(wù)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行與落實(shí)，幫助高等學(xué)校加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)和內(nèi)部管理制度建設(shè)。同時(shí)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性是審計(jì)法賦予內(nèi)部審計(jì)的重要職能之一，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)揭露并打擊違法行為，積極參與治理教育亂收費(fèi)和黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，是當(dāng)前國(guó)家實(shí)現(xiàn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化中保護(hù)干部、反腐倡廉的工作需要，有利于國(guó)家持續(xù)推進(jìn)反腐敗斗爭(zhēng)、清理整頓干部隊(duì)伍。因此，對(duì)高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作履行好內(nèi)部監(jiān)督職能，可以有效地防止各類(lèi)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、違背高等教育發(fā)展規(guī)律的行為發(fā)生，可以持續(xù)規(guī)范高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)秩序，使高等學(xué)校的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序地運(yùn)行，確保高等學(xué)校各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策法規(guī)、管理制度的執(zhí)行和落實(shí)到位，也可以為高等學(xué)校創(chuàng)造出良好的育人環(huán)境，培養(yǎng)更多國(guó)家建設(shè)需要的人才。

二、高等學(xué)校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生機(jī)制及其審計(jì)管控的必要性

(一)高等學(xué)校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)制。

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合高等教育的運(yùn)行機(jī)制，高等學(xué)校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和傳遞的過(guò)程可以分為三個(gè)層次。

1.風(fēng)險(xiǎn)根源因素。導(dǎo)致高等學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)的外部因素首先是政治因素，包括辦學(xué)方向、政策執(zhí)行等偏差造成損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)因素是指社會(huì)制度、社會(huì)群體、文化傳統(tǒng)、道德規(guī)范、社會(huì)輿論和風(fēng)俗習(xí)慣等。法律因素引致的高等學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，違反法律法規(guī)的規(guī)定將造成學(xué)校聲譽(yù)受損甚至遭受經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素有管理因素和人力因素兩個(gè)方面。管理因素是指所有者缺位，高等教育屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，財(cái)政性資金作為高等學(xué)校收入的主要來(lái)源，高等學(xué)校則要履行相應(yīng)的受托責(zé)任，但高校的管理者如果個(gè)人素質(zhì)低下、管理水平不高、“一崗雙責(zé)”廉政責(zé)任承擔(dān)不到位，或者高等學(xué)校的內(nèi)部管理制度不完善等方面的原因，不能完全履行相應(yīng)的職責(zé)而給高等學(xué)校造成損失。人力資源因素是指對(duì)所服務(wù)的組織即高等學(xué)校進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造起到貢獻(xiàn)作用的知識(shí)、能力、技能、經(jīng)驗(yàn)、體力、個(gè)性等的總稱(chēng)，是高等學(xué)校最重要的教育資源。如果專(zhuān)業(yè)教師短缺、高層次人才流失嚴(yán)重、人力資源投入不足，不利于高等學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

2.風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)環(huán)節(jié)。在高等學(xué)校內(nèi)部，由于風(fēng)險(xiǎn)根源要素的作用，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后的傳導(dǎo)要素包括高等學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、辦學(xué)條件、學(xué)生就業(yè)率、錄取的生源狀況等幾項(xiàng)，其中前五項(xiàng)為財(cái)務(wù)要素，反映在某一特定日期高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和某一特定時(shí)期高等學(xué)校的財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果，后三項(xiàng)反映高等學(xué)校的辦學(xué)狀況。風(fēng)險(xiǎn)根源要素的不確定性首先會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)要素，使其呈現(xiàn)不確定性而產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致高等學(xué)校產(chǎn)生一定程度的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)損失。

3.風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)根源因素發(fā)生變動(dòng)經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)環(huán)節(jié)對(duì)高等學(xué)校整體運(yùn)行所產(chǎn)生的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)變化。風(fēng)險(xiǎn)根源因素中各種因素的不確定性可能會(huì)在一定程度上導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的各個(gè)要素產(chǎn)生與預(yù)期結(jié)果的偏差，導(dǎo)致高等學(xué)校整體運(yùn)行狀況不佳，引起財(cái)務(wù)狀況的惡化，進(jìn)而造成教學(xué)科研質(zhì)量下降。這些因素持續(xù)作用，還會(huì)導(dǎo)致學(xué)生就業(yè)率下降和學(xué)校生源質(zhì)量的持續(xù)下降，使學(xué)校聲譽(yù)受損、學(xué)校的綜合競(jìng)爭(zhēng)力下降。在風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)環(huán)節(jié)中償債能力和收益能力反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響高等學(xué)校是否能夠構(gòu)建持續(xù)穩(wěn)定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ);運(yùn)行發(fā)展能力反映高等學(xué)校的內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，涉及高等學(xué)校的學(xué)科建設(shè)、專(zhuān)業(yè)建設(shè)是否實(shí)現(xiàn)原定的發(fā)展目標(biāo);辦學(xué)條件、學(xué)生就業(yè)率、生源狀況反映高等學(xué)校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，涉及高等學(xué)校對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響、對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)是否能夠持續(xù)等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)共同作用，對(duì)高等學(xué)校的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生綜合效應(yīng)。

(二)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)管控高等學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)的必要性。

一方面，內(nèi)部審計(jì)管控高等學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)既是其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，也是內(nèi)部審計(jì)管控高等學(xué)校在辦學(xué)過(guò)程中面臨不能實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)時(shí)各種不確定因素產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的需要，并將其作為確定審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響高等學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目，以其開(kāi)展的能夠降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的行為作為測(cè)試重點(diǎn)，來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并有針對(duì)性地提出降低內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)建議的一種方法。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)提出針對(duì)性的建議，降低高等學(xué)校的內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)是高等院校實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)需要。近年來(lái)，高等教育改革持續(xù)深化，高等學(xué)校內(nèi)涵式發(fā)展中遇到的融資、合并重組、校企合作、校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展、后勤社會(huì)化、開(kāi)辦獨(dú)立學(xué)院等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)行為日趨復(fù)雜，管理呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化傾向，高等學(xué)校建設(shè)和發(fā)展中所存在的各種不確定性大大增加，而由此帶來(lái)的籌資、投資、合并、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越引起管理當(dāng)局的重視。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)隨戰(zhàn)略發(fā)展和管理目標(biāo)的變化和要求而不斷更新工作理念、更新工作方法，以?xún)?nèi)部控制規(guī)范建設(shè)為抓手，關(guān)注高等學(xué)校管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和可能會(huì)導(dǎo)致的后果，使審計(jì)工作的重心前移，以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在評(píng)估測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地選擇審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)這樣的選擇，使高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作始于風(fēng)險(xiǎn)選擇，結(jié)束于風(fēng)險(xiǎn)控制和規(guī)避，使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程，以確保充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的積極作用。

三、推動(dòng)高等學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的舉措

(一)健全高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍與機(jī)構(gòu)。

一是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。有力防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程中，通過(guò)運(yùn)用正確的審計(jì)方法及審計(jì)程序，切實(shí)把好內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量關(guān)。在執(zhí)行審計(jì)工作業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)首先考慮可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和肩負(fù)的工作使命，關(guān)注高等學(xué)校建設(shè)發(fā)展所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的需要，通過(guò)對(duì)籌資、投資、合并、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行分析和評(píng)估，有針對(duì)性地提出降低風(fēng)險(xiǎn)的建議，使學(xué)校在保證辦學(xué)社會(huì)效益、提供高質(zhì)量的高等教育服務(wù)的同時(shí)，提高高等教育經(jīng)費(fèi)的使用效果和效率，最終降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的相對(duì)獨(dú)立性。《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法(試行)》明確提出:“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)容主要包括以下方面:內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況;內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制的合理性、健全性;內(nèi)部審計(jì)人員配置及專(zhuān)業(yè)勝任能力”等。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，要充分發(fā)揮高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的積極作用，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持相對(duì)的獨(dú)立性、在高等學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。三是注重提高高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。當(dāng)前形勢(shì)下，高等教育向內(nèi)涵式發(fā)展，財(cái)稅管理體制改革進(jìn)一步深化，高等學(xué)校新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已正式實(shí)施，對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作水平提出了新的更高的要求。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員必須注重業(yè)務(wù)知識(shí)的更新積累和擴(kuò)展，通過(guò)自學(xué)、后續(xù)教育和其他形式，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，了解最新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和工作動(dòng)態(tài)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，客觀公正地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

(二)健全完善高等學(xué)校內(nèi)部控制體系。

高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作，無(wú)論是以國(guó)家或?qū)W校的制度為基礎(chǔ)開(kāi)展審計(jì)，還是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、結(jié)合國(guó)家或?qū)W校制度開(kāi)展審計(jì)，都是以行政事業(yè)單位特別是高校內(nèi)部控制理論規(guī)范為基礎(chǔ)。由于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》是從2014年開(kāi)始施行，很多高等學(xué)校還沒(méi)有全面開(kāi)始實(shí)施，沒(méi)有形成系統(tǒng)的權(quán)責(zé)明晰、制約有效、運(yùn)行高效、科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理機(jī)制，導(dǎo)致一些高等學(xué)校存在各種不正之風(fēng)以及發(fā)生各種違法亂紀(jì)事件。在高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，一方面，可以為高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)參與學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理角色提供基礎(chǔ)，改變高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范的方法，促進(jìn)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)管理與其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素的有機(jī)結(jié)合;另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)站在相對(duì)獨(dú)立的角度，對(duì)學(xué)校層面內(nèi)部控制工作的組織、內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)、內(nèi)部管理制度的完善、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等情況評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，并從審計(jì)的角度提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而建議學(xué)校按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求健全內(nèi)部控制管理體系，促使學(xué)校加速建立健全內(nèi)部控制制度。

(三)提高高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)水平。

高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)履行監(jiān)督和控制功能，為提高高等學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的使用效果和效率服務(wù)。《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法(試行)》也明確提出:“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)容主要包括以下方面:……各利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可程度和滿意程度……”在黨的十八大要求全面提高高等教育質(zhì)量和深化財(cái)政管理體制改革的形勢(shì)下，高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作更加應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵是協(xié)助學(xué)校和其他管理部門(mén)健全完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高內(nèi)部管理水平，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高等教育資源的最優(yōu)配置。高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞為學(xué)校內(nèi)涵式發(fā)展和教職工提供服務(wù)這一中心，選取管理層和教職工關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題來(lái)開(kāi)展審計(jì)跟蹤和調(diào)查，為管理層提供科學(xué)、合理、準(zhǔn)確的參考信息，為教職工提供所需要的信息，為學(xué)校持續(xù)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展服務(wù)。

(四)拓寬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域與職能。

高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作，在制定審計(jì)工作計(jì)劃的階段，應(yīng)合理評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度大小，以識(shí)別高等學(xué)校潛在的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，需要進(jìn)行廣泛的分析性測(cè)試和評(píng)估，以縮小詳細(xì)測(cè)試、詳細(xì)審計(jì)的范圍，減少一些無(wú)用的審計(jì)工作。在擬定審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)對(duì)學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核，檢查是否存在異常現(xiàn)象。高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員還要與時(shí)俱進(jìn)，把內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支監(jiān)督轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)上，轉(zhuǎn)變到提供管理信息和增值服務(wù)上，按照高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律對(duì)高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。嚴(yán)格按照國(guó)家關(guān)于高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的要求，如《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)指南》、《物資采購(gòu)審計(jì)指南》、《高等學(xué)校審計(jì)指南》等，推進(jìn)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化和規(guī)范化，不斷完善審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)公示等審計(jì)方法，采取有效的措施，科學(xué)運(yùn)用和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)公示，從而拓寬審計(jì)領(lǐng)域，強(qiáng)化審計(jì)職能，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和工作水平。

(五)創(chuàng)新高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)方法。

從審計(jì)工作技術(shù)上看，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作模式與其他審計(jì)模式相比，具有明顯的創(chuàng)新性，也更加優(yōu)越。這種審計(jì)工作模式使高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，能夠促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和審計(jì)實(shí)際工作的有機(jī)結(jié)合和緊密互動(dòng)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)審計(jì)工作人員重視可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，促使他們根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制定審計(jì)工作計(jì)劃，以確定收集審計(jì)證據(jù)的策略，使內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。同時(shí)，還要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，開(kāi)展基于信息系統(tǒng)的審計(jì)，并對(duì)開(kāi)展以高等學(xué)校信息化為基礎(chǔ)的審計(jì)工作所涉及的方法、工具進(jìn)行升級(jí)，使高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)，提高效率和質(zhì)量。更加注重基礎(chǔ)工作，制定完善的審計(jì)工作方案，并以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┮婪▽徲?jì)、依法處理，確保內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范和合法，避免隨意審計(jì)和無(wú)序?qū)徲?jì)。對(duì)于管理層和教職工關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，則需要實(shí)行全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，從工作開(kāi)展時(shí)即開(kāi)始介入，做到事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)相結(jié)合，積極防范和規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，確保學(xué)校人才培養(yǎng)和科學(xué)研究各項(xiàng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。

作者：黃敏新 廖玉 單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院