一、糧食企業(yè)涉稅分析

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條采用正列舉及排除法對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行全面論述,列舉延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用。筆者認(rèn)為,《細(xì)則》的規(guī)定是有其法理依據(jù)的,價(jià)外費(fèi)用不是一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)費(fèi)用,而是從屬于主體業(yè)務(wù),延期支付利息依附于貨物銷售業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù),所以屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用;而一般意義上所說(shuō)的利息從屬于融資業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù),不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用。由此可見(jiàn),價(jià)外費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是從屬于主體業(yè)務(wù),其中延期支付利息主要依附于貨物銷售業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)隸屬于增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。從一般意義上講,該筆業(yè)務(wù)收取的利息從屬于融資業(yè)務(wù),其主體業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù),不在增值稅價(jià)外費(fèi)用范疇之內(nèi)。

二、籌劃思路

根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定,國(guó)有糧食企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是糧食購(gòu)銷業(yè)務(wù),在增值稅免稅范疇之內(nèi)。除此之外,國(guó)有糧食企業(yè)還存在著其他收入,其中相當(dāng)一部分收入屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù),因此國(guó)有糧食企業(yè)應(yīng)對(duì)其予以規(guī)范,從而將其納入增值稅免稅范疇之內(nèi),具體操作手段如下:

1、依據(jù)增值稅免稅政策,將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入。通常情況下,國(guó)有糧食企業(yè)與其他單位發(fā)生的業(yè)務(wù)大都為應(yīng)稅業(yè)務(wù),其所獲取的收入均為應(yīng)稅收入,此時(shí)為了將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入,可憑借國(guó)有糧食企業(yè)與其他單位之間所發(fā)生的糧食購(gòu)銷業(yè)務(wù),適當(dāng)調(diào)整購(gòu)銷價(jià)格等合同條款,并將應(yīng)稅業(yè)務(wù)的利息含在糧食購(gòu)銷業(yè)務(wù)中。同時(shí),在構(gòu)建糧食購(gòu)銷業(yè)務(wù)時(shí)必須重視起兩大問(wèn)題:一是確保糧食購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生在雙方企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi);二是合同價(jià)與市場(chǎng)價(jià)不能夠懸殊太大。

2、合理使用價(jià)外費(fèi)用。據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,通過(guò)將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為增值稅價(jià)外費(fèi)用,能夠達(dá)到避稅的目的。另外,只有國(guó)有糧食企業(yè)與合作單位存在真實(shí)的糧食購(gòu)銷業(yè)務(wù)時(shí)才能夠合理使用價(jià)外費(fèi)用。由上可知,當(dāng)國(guó)有糧食企業(yè)與合作單位不存在真實(shí)的糧食購(gòu)銷業(yè)務(wù)時(shí),可以對(duì)其業(yè)務(wù)予以構(gòu)建,但構(gòu)建過(guò)程中面臨著一系列挑戰(zhàn),其中構(gòu)建成的業(yè)務(wù)可以不完全執(zhí)行,也可以不執(zhí)行,只要存在糧食購(gòu)銷業(yè)務(wù)便可以合理使用價(jià)外費(fèi)用,以達(dá)到避稅的目的。

三、調(diào)整策略

結(jié)合上述籌劃思路,筆者認(rèn)為,可從下述兩方面對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)與合作單位的購(gòu)銷合作業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,從而實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

一方面是提高售價(jià)。若國(guó)有糧食企業(yè)委托收入成本為2000元/噸,利潤(rùn)為30元/噸,依據(jù)預(yù)計(jì)收取的利息分?jǐn)偟絾蝺r(jià),其每噸增加約76.7元,此時(shí)合同銷售價(jià)格可按2106.7元/噸簽訂;另一方面是適當(dāng)增加支付延期利息條款。實(shí)際上,相當(dāng)一部分國(guó)有糧食企業(yè)將利息隱藏于合同單價(jià)中,因資金占用時(shí)間不確定,因此收取的金額往往也不能夠確定,給予企業(yè)帶來(lái)一定的資金風(fēng)險(xiǎn),因此,需要企業(yè)在簽訂合同時(shí)明確貨款占用時(shí)間,逾期無(wú)法償還時(shí)應(yīng)支付延期利息,這樣既能夠降低企業(yè)稅負(fù),又能夠降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

堵塞亂開(kāi)發(fā)票漏洞是糧食企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ),嚴(yán)格對(duì)收購(gòu)發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的管理,是稅務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重中之重,國(guó)有糧食企業(yè)雖然屬于免稅企業(yè),但收購(gòu)發(fā)票必須嚴(yán)格按照《河南省國(guó)家稅務(wù)局加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)加工行業(yè)增值稅管理實(shí)施意見(jiàn)》的開(kāi)具范圍開(kāi)具,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具對(duì)象為銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人,不允許對(duì)其他經(jīng)營(yíng)者開(kāi)具,開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票必須堅(jiān)持應(yīng)按戶(次)填開(kāi),不得匯總開(kāi)具,收購(gòu)發(fā)票各項(xiàng)目填寫齊全,不得超出糧食的經(jīng)營(yíng)范圍,收購(gòu)發(fā)票實(shí)行限量供應(yīng),驗(yàn)舊購(gòu)新發(fā)售制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)每次最大購(gòu)買量不得超個(gè)一個(gè)月的使用數(shù)量,每次領(lǐng)購(gòu)的收購(gòu)發(fā)票使用期限最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月,對(duì)收購(gòu)發(fā)票超過(guò)兩個(gè)月的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行收繳。對(duì)于不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的各類違章行為,應(yīng)按《中華人民共得國(guó)發(fā)票管理辦法》予以處罰。

按上述辦法調(diào)整后,該筆業(yè)務(wù)在銷售環(huán)節(jié)無(wú)需繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅,能夠明顯地減輕企業(yè)稅負(fù)。為了確保該項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠順利開(kāi)展,并實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo),實(shí)務(wù)操作中,面粉廠必須以該國(guó)有糧食企業(yè)的名義進(jìn)行收購(gòu),且收購(gòu)發(fā)票或收據(jù)必須由該國(guó)有糧食企業(yè)開(kāi)具。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)可能在收購(gòu)環(huán)節(jié)將該筆業(yè)務(wù)認(rèn)定為面粉廠自行收購(gòu),而非該國(guó)有糧食企業(yè)委托收購(gòu),從而動(dòng)搖了構(gòu)成增值稅銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),導(dǎo)致稅收適用政策的變化。

作者：張國(guó)秀 單位：廣西柳州國(guó)家糧食儲(chǔ)備庫(kù)