一、金融會計風險的主要類型

（一）會計操作風險

會計操作風險是指銀行在日常結算業務的處理過程中，因各種人為的失誤、欺詐及意外事故引起的風險。銀行會計面對大量結算票據、現金資產，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，如果經辦人員責任心不強和法制觀念淡薄，容易發生工作疏漏，由此造成的資產損失是巨大的。

（二）信息失真風險

不少銀行違反金融政策和上級行有關要求，在會計信息處理上大做文章，致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分。

（三）會計監督風險

我國《人民銀行法》、《商業銀行法》均要求商業銀行必須依法經營，但在不正當利益的驅動下，發放超規模貸款、違章拆借、賬外投資、私設小金庫、越權承兌、貼現銀行匯票，攀比消費，超計劃、超范圍開支費用等違規情況仍然存在，帶來了金融會計風險。

（四）會計人員素質風險

會計人員自身業務素質不高或者職業道德修養不高，操作行為不規范，容易發生會計差錯。例如:會計人員與不法分子內外勾結，違規操作，甚至貪污挪用資金，或因會計崗位設置一人兼多職，辦理業務一手清，缺乏應有的互相制約和牽制，使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。此外金融會計風險還包括會計結算風險、創新風險、聯行風險、會計制度存在的風險、誤導決策風險等。

二、金融會計風險的化解與防范建議

（一）進一步完善金融會計核算體系

1.會計核算必須嚴格遵守相關制度。這就要求會計工作人員在具體工作中要嚴格執行相關制度，認制度不認人，用制度規范人的行為，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象，確保會計核算期間數據的真實、完整。2.改善金融會計的信息揭示與披露系統。首先，針對我國企業會計報表虛假、會計信息嚴重失真的現象，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔無限連帶責任。其次，應要求所有的貸款企業必須提供現金流量表，并應將原先著重對企業利潤指標和靜態財務比率的考核，轉變為對現金流量指標以及與現金流量表有關的財務比率的考核上來。最后，可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上，補充編制能夠反映資產風險狀況的補充報表，以及編制“表外業務情況表”，列示表外業務的經營情況，以全面反映表外業務的潛在風險。3.積極推行責任會計和廣泛運用會計電算化核算系統。責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則，同時責權利在小范圍內的充分結合，有助于及時發現和解決存在的問題。但是，責任中心所產生的大量憑證，必須借助現代化的會計電算化核算系統來完成，通過會計電算化核算系統可以規范會計操作程序，不斷促進會計核算水平和會計核算質量的提高。另外，電腦處理系統本身也有操作管理問題，如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。

（二）加強外部監管

1.加強外部審計，發揮社會監督作用。外部審計防范系統由兩個層次構成，其一為政府審計防范，即由政府授權審計部門對金融風險進行審計防范。其二是人民銀行授權（或委托）社會中介機構，如會計師事務所對金融風險進行審計防范。借助審計力量，動員各方參與，以加強風險管理，提高會計防范質量。2.加強中央銀行的會計監管。現階段對銀行會計監管的重點應是：一是監督管理銀行執行會計制度和會計業務的合規性、真實性和謹慎性。二是加強對會計內部控制制度的監管。中央銀行在會計監管時要對銀行會計內部控制制度作出恰當的評價，監督銀行是否建立健全了會計內部控制制度和風險防范責任制。3.實行嚴格的處罰機制。金融監管部門要加強金融監管的力度，則要建立一個嚴格的會計懲罰機制，例如使用新聞曝光、信用等級評定的方式，加強對違法違規機構的處罰力度，可以有效遏制會計信息失真的現象，顯著降低金融會計風險。

（三）構建完善的金融會計內部控制體系

1.建立會計內部監督體系。

（1）要求在銀行的最高權力和決策機關形成一種既相互分離又相互聯系、既相互統一又相互制衡的機制。在規范董事會的同時，還應充分發揮監事會的作用，而且要保證其獨立性。監事會成員中應保證一定數量的外部監事，并且監事應具有相應的專業素質，這樣才能及時、準確地發現董事會及管理層的失誤或不規范行為。（2）加強紀檢、稽核等職能部門的實際檢查的力度。經常檢查每一項制度的具體執行情況，建立領導考核制度，每年由銀行內部稽核部門對下級主管會計工作領導進行全面的綜合評價。

2.健全的會計內部管理制度。

（1）建立健全各項規章制度。應對現有的會計制度進行整理、融合、淘汰和補充，并結合業務操作程序，制定一套與實際相結合的、操作性強、便于執行的制度。使會計人員及時掌握最新切實可操作的制度，做到有章可依，有制度可依。（2）建立崗位責任制。應根據金融企業的經營特點，制定涵蓋全部會計業務和各個崗位的操作流程和崗位責任制。嚴格崗位分工，通過各環節設置相互制約的職能崗位，做到事事有人管，崗崗有專人，使每個崗位都受到相關監督和制約。明確各崗位的責權劃分，對發現的違規違章行為要進行責任追究，達到內部會計控制的目的。

3.構建全面有效的金融會計風險監督保障系統。

風險控制系統包括事前、事中和事后三個部分。事前控制主要指的是制定與考核金融風險預警指標體系。事中監督應當是由金融機構會計部門和金融機構其它職能部門一道建立對金融風險實施動態監控的機制，對銀行業務規范和法規制度執行情況進行監督，以確保金融機構經營運作正常。事后監督主要指的是通過檢查分析原始憑證和會計賬簿等財務基礎資料，全面復審金融機構是否穩健經營，嚴格考核各職能部門金融風險控制責任指標的執行力度，及時提出各部門金融風險控制潛在問題的整改建議。

（四）提高會計人員綜合素質

一是銀行的各級管理人員在思想上要統一認識，重視會計工作在防范銀行風險的重要作用，在崗位設置和人員配備上給予支持。二是提高文化素質。利用薪酬激勵、素質考核等手段，鼓勵會計人員努力提升自己的學歷層次，重視知識復合。三是提高政治素質。要經常對財會人員進行遵章守紀、職業道德教育，增強會計人員遵紀守法的自覺性，形成客觀公正、依法辦事的良好風氣。四是加大培訓力度，提高業務素質。通過業務學習、崗位練兵、業務比賽及多種形式的崗位培訓等，全面提高會計人員素質。五是建立一套責權明確、獎罰分明的防查、激勵約束機制，以調動會計人員嚴格執行和堵截違規案件的積極性。

作者：王翠蘭 單位：安陽職業技術學院