一、企業(yè)內部審計獨立性受限的主要表現

（一）內部審計機構的獨立性受限

目前我國企業(yè)內部審計機構設置主要形式：一是設置內部審計部門，二是在財務部門下設審計機構，三是未設機構只配備相關的審計人員或者由財務人員兼任。無論是哪種形式的內部審計，要么是由主管財務的負責人進行管理，要么就是由財務機構直接管理。如此的組織結構和管理體制，使得內部審計仍然參與了企業(yè)的行政或者經營管理活動，要向企業(yè)主管財務的領導匯報工作并對其負責，受組織或者個人的控制與干預，不易保持其獨立的監(jiān)督、評價和鑒證者的地位，無法實現相對的獨立。

（二）內部審計人員的獨立性受限

獨立性要求審計人員與審計單位不存在經濟利害關系，但是我國企業(yè)內部審計人員作為企業(yè)的一員，其福利待遇、職務晉升、業(yè)績考核等等，都要依賴并受限于企業(yè)，并且大多情況下審計人員也無法實施有效回避，無法做到精神上的獨立，無法真正做到獨立、客觀、公正和保密。

（三）內部審計法規(guī)制度落實不到位，致使獨立性受限

雖然我國的憲法、審計法、內部審計基本準則、內部審計具體準則等法律法規(guī)對審計獨立性做了規(guī)定，且要求內部審計依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務。但是在實際執(zhí)行過程中，大打折扣現象比比皆是，重制定輕執(zhí)行、重表象輕實質、重形式輕結果的情況時有發(fā)生。

二、確保企業(yè)內部審計獨立性的有效路徑

（一）提升內部審計機構的獨立性

獨立性是審計的靈魂，其屬性之一就是審計機構的獨立，而實踐中內部審計機構獨立性受限的原因是其設置缺陷與隸屬關系不明。要提升內部審計機構的獨立性，就需要彌補其設置的缺陷，厘清其隸屬關系。首先，企業(yè)應當依法設置內部審計機構，保證內部審計機構具有相應的獨立性，內部審計機構不得置于財會機構的領導之下或者與財會機構合署辦公，更不允許不設機構只配備相關人員甚至是由財會人員兼任的情況存在。其次，明確內部審計機構在企業(yè)中所處的地位以及與其他職能部門之間的制衡關系，不妨采用國際上成功的做法，將內部審計機構直接隸屬于企業(yè)董事會，沒有董事會的可以直接隸屬于企業(yè)總經理，定期向董事會或總經理遞交工作報告。因為董事會是企業(yè)的最高經營決策機構，總經理是企業(yè)決策執(zhí)行的最高領導，他們在企業(yè)經營決策、經營管理中屬于最高權威。在董事會或總經理領導下設立內部審計的專職機構，使其有別于其他職能部門且高于其他職能部門，不僅有利于保持內部審計機構相對的獨立性和較高的權威性，而且有利于內部審計職能作用的有效發(fā)揮。

（二）保障內部審計人員的獨立

審計獨立性的另一屬性就是審計人員精神上的獨立，而實踐中審計人員精神上的獨立性受制于自身利益和素質的羈絆，所以，保障內部審計人員精神上的獨立，首先，必須突破現有的利益鏈，使內審人員的自身利益不再依附于企業(yè)或領導，將內審人員的福利待遇、職務晉升與其工作績效直接掛鉤。因為工作績效是完成工作的效率與效能，包括工作數量、質量以及社會效益等，所以只有將內審人員的自身利益與其審計事項的數量、質量以及社會效益相連，才能有效激勵他們通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來實現審計目標。其次，要全面提升內審人員的綜合素質，因為審計工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要從業(yè)人員具有較高的綜合素質。內審人員只有具備了較強的業(yè)務能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)，才能保持精神上的獨立，既不使自己的判斷從屬于他人，也不以個人的偏見來左右職業(yè)判斷，能夠以客觀、公正、不偏不倚的工作態(tài)度保障審計結果的真實。

（三）優(yōu)化內部審計隊伍結構

隨著知識競爭和人才競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的環(huán)境和利益相關各方期望也在不斷變化，對內部審計人員的要求也愈來愈高，所以，就審計環(huán)境和審計資源有效運用而言，優(yōu)化企業(yè)內部審計隊伍結構就顯得尤為重要。一是優(yōu)化內部審計人員培訓機制，注重后續(xù)教育，使其從事內部審計業(yè)務活動時，具備審計、財務會計、稅務金融、統(tǒng)計分析、內部控制、風險管理、法律和信息技術等知識，保持較高的專業(yè)勝任能力，熟悉企業(yè)生產經營中面臨的主要環(huán)境風險，確保內部審計的客觀性與公正性，增強工作成果的可信度，保護投資者利益。二是優(yōu)化內部審計人才的引進與退出機制，打通人才交流與晉升通道，確保隊伍結構合理，打造一支復合型的人才隊伍。三是建立審計隊伍的職業(yè)行為規(guī)則，規(guī)范監(jiān)督行為，遵循客觀公正、實事求是原則，保持誠信正直的職業(yè)操守，以應有的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷，樹立良好的審計隊伍形象，提升自身公信力。

（四）完善內部審計的制度建設

首先，在審計法規(guī)體系框架內，建立符合企業(yè)內部管理與監(jiān)督的合理有效的內部審計機構，是開展內部審計工作的組織保障。其二，是建立健全內部審計規(guī)章制度、內部審計流程和管理程序，并明確其獨立的監(jiān)控制度、審計職責權限、職業(yè)道德準則等是開展審計工作條件之一，通過職責分工來達到相互牽制和監(jiān)督的目的。其三，是建立高層次的管理體制，嚴格的人事管理制度，推行內部審計人員外派制度，明確隸屬關系，規(guī)定報告關系，重視內部審計報告和建議，實施內部審計結果公開制度，使內部審計機構在履行審計職責時保持獨立性，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，增強內部審計的強制性。其四，是樹立內部審計的權威性，權威性與獨立性是相輔相成的，是保證審計獨立性的必要條件，只有保證內部審計的權威性，才能保證內部審計人員對所提供的審計報告中的問題給予客觀公正、合理正確的建議。

作者：張興才